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Ajustes Contables

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Categoría: Temas Variados

Enviado por: Ensa05 10 junio 2011

Palabras: 3879 | Páginas: 16

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anización y dirección de los negocios. 4. Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito. 5. Evaluar la gestión de los administradores del ente económico. 6. Ejercer control sobre las operaciones del ente económico 7. Fundamentar la determinación de cargas tributarias , precios y tarifas. 8. Ayudar a la conformación de la información estadística nacional.

9. Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica de un ente represente para la comunidad. ARTICULO 4 CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la información contable debe ser comprensible y útil. En ciertos casos se requiere, además, que la información sea comparable. *La información es comprensible cuando es clara y fácil de entender. *La información es útil cuando es pertinente y confiable. .La información es pertinente cuando posee valor de realimentación, valor de predicción y es oportuna. .La información es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual represente fielmente los hechos económicos, *La información es comparable cuando ha sido preparada sobre bases uniformes". Es decir, se persigue con los ajustes, dotar a la información contable de un alto grado de veracidad y confiabilidad en el proceso gerencial de toma de decisiones, un ajuste es entonces, una figura contable que nos permite establecer un verdadero valor de ciertas cuentas en los estados financieros al final del periodo contable. 3.TIPOS DE AJUSTES La legislación Colombiana considera que: ARTICULO 47. RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS ECONOMICOS El reconocimiento es el proceso de identificar y registrar o incorporar formalmente en la contabilidad los hechos económicos realizados. Para que un hecho económico realizado pueda ser reconocido se requiere que corresponda con la definición de un elemento de los estados financieros que pueda ser medido, que sea pertinente y que pueda representarse de manera confiable. La administración debe reconocer las transacciones en la misma forma cada periodo, salvo que sea indispensable hacer cambios para mejorar la información. ARTICULO 48. CONTABILIDAD POR CAUSAClÓN O POR ACUMULACIÓN los hechos económicos deben ser reconocidos en el periodo en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente. En tal sentido los ajustes son transacciones internas sobre hechos ciertos pero sobre las cuales normalmente no existen documentos de soporte, que permitan reafirmar el cumplimiento de los artículos citados. Podríamos decir, que los ajustes surgen del mismo cumplimiento de su objeto socia! como negocio, por cuanto la contabilidad refleja única y exclusivamente los hechos económicos de la entidad.

los ajustes exigen un ejercicio mental de gran abstracción.

3.1. AJUSTES POR ACUMULADOS.

En el mundo de los negocios de hoy, es muy común que se realicen consumos o se entreguen productos o servicios sin que en el momento de la transacción se reciba o entregue efectivo (es decir, efectivamente el pago no se realiza). Por contabilidad de causación, el hecho debe ser reconocido, independientemente del movimiento futuro de efectivo. Debe tenerse presente que los ajustes afectan cuentas de resultados y cuentas de balance general. 3.1.1. PARA LOS GASTOS Un gasto es un consumo, por tanto, debe ser reconocido contablemente por la entidad. Sucede cuando el consumo se realiza y el periodo contable de la entidad (cierre de libros) es inferior al periodo de pago, no obstante se debe afectar la utilidad del periodo por dicho consumo. Ejemplo l. La empresa X cierra libros cada mes, recibe un préstamo el I 5 de junio del 96 por parte del Banco A, por $ 100.000, con un interés del 3% mensual pagadero al vencimiento junto con la deuda en 3 meses. Solución Consideramos meses calendario. .El tiempo de vencimiento de la deuda es:

Observamos que no obstante el monto del préstamo y los intereses se pagan al vencimiento (el 15 de septiembre), la empresa X utiliza durante todo el tiempo el dinero recibido del Banco, cierre libros cada mes, por tanto, debe reconocer el consumo por la utilización del dinero en las fechas que corresponda. Se deben hacer ajustes a 30 de junio, 3 I de julio, 3 I de agosto y 15 de septiembre. Calculemos el interés (1) I = Monto del préstamo * la tasa de interés * tiempo Se debe tener en cuenta que la tasa de interés y el tiempo deben coincidir es decir, meses y meses, días y días, bimestres y bimestres, etc.. Interés a 30 junio 1= $ 100.000 * 0.03 * 15/30 = $ 1.500 Ajuste Gasto interés $ I .500

Junio 30/96

Interés por pagar

$ 1.500

Observamos que se afecta una cuenta de resultados es el gasto y una cuenta de balance general el interés por pagar. Interés a julio 31 El ajuste se haría por un mes completo. l= $ 100.000 *0.03 * 1 = $ 3.000 Ajuste Gasto interés $ 3.000 julio 3 1/96 Interés por pagar $ 3.000 Interés a Agosto 3 1 Análogo al anterior; el ajuste se haría por un mes completo. l = $ 100.000 * 0.03 * 1 $ 3.000 Ajuste Gasto interés $ 3.000 Agosto 31/96 Interés por pagar $ 3.000 A septiembre 15/96, se presentan 2 situaciones: De un lado se tiene un "consumo de intereses" de septiembre 1 al 15 y por otra parte, se debe cancelar la deuda. Se presenta entonces un asiento contable múltiple así: RECUERDE: El 15 de junio de 1996 se originó la transacción (préstamo recibido del Banco).

15/6/96 Efectivo $ 100.000 Doc. x pagar $ 100.000 A septiembre 15/96 Doc. x pagar $100.000 Gasto interés 1.500 Interés por pagar Efectivo Ejemplo 2 7.500 $ 109.000

Una empresa cierra libros cada mes, paga una nómina de $ 420.000 por semana, lo hace los días sábados. Para el mes de agosto de 1996 el cierre de libros se debe hacer el miércoles.

Solución .Consideremos semanas de 7 días .La empresa consume por nómina $ 60.000 diarios, al miércoles se han consumido 3 días de nómina. AJUSTES 3 1/08/96 Gasto salarios $ 180.000 Salario por pagar $ 180.000 El pago de la nómina se haría el sábado siguiente, pero observe que hemos causado 3 días de nómina. El gasto imputable al mes siguiente es por 4 días. 3/9/96 Gasto salarios Salario por pagar Efectivo $ 240.000 $ 180.000 $ 420.000

3.1.2. PARA LOS INGRESOS Es el caso contrario de los gastos. Aquí se ha prestado un servicio o se ha entregado una mercancía pero nuestra fecha de cierre de libros es inferior al periodo de recuperación de cartera. Debemos tener presente 3 situaciones (los ajustes requieren un ejercicio mental de gran abstracción), el momento de la transacción inicial, el cierre de libros y el momento de recuperación de cartera. Ejemplo I La empresa xyz es una empresa de asesorías en diferentes campos, cobra una tarifa fija de $ 100.000 por asesoría, pero el cobro lo hace al final del respectivo contrato firma un contrato de asesorías con la empresa ABC por 6 meses de febrero a julio, y cierra libros cada mes. En mayo efectúan 3 asesorías y en junio 5

Solución Mayo 3 1/96 Cuentas por cobrar $ 300.000 Ingresos por servicios $ 300.000 junio 30/96 Cuentas por cobrar $ 500.000 Ingresos por servicios $ 500.000 En julio 3 1/96 se efectúa el cobro julio 31/96 Efectivo $ 800.000 Cuentas por cobrar $ 800.000

3.1.3. ASIENTOS TIPO DE LOS AJUSTES POR ACUMULADOS .PARA LOS GASTOS .PARA LOS INGRESOS Gasto XXX Pasivo XXX Activo XXX Ingresos XXX

Obsérvese que siempre los ajustes afectan cuentas de resultados y cuentas de Balance General. 3.1.4. EFECTOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Cuando se reconoce un gasto se disminuye la utilidad del periodo, por ende, los efectos fiscales son una disminución en los impuestos (en Colombia se tributa sobre las utilidades). El reconocimiento de un ingreso genera aumento en las utilidades, por ende un aumento en los niveles de impuestos por pagar. 3.2. AJUSTES POR DIFERIDOS Cuando en la contabilidad de cualquier negocio existen diferidos es porque existe una transacción comercia! por medio de la cual la empresa paga por anticipado ciertas cosas o recibe por anticipado dineros que debe retribuir con servicios que se prestarán. Aquí deben hacerse las siguientes abstracciones: el monto de la transacción inicial, el monto de cierre contable (momento en el cual entra a operar el sistema de contabilidad por causación) y tener muy presente el tiempo que cubre el dinero pagado o recibido por anticipado según el caso. 3.2.1. PAGOS ANTICIPADOS Existen para los negocios ciertos elementos que por su naturaleza, el pago debe hacerlo por anticipado. Este hecho le genera a la empresa unos derechos con una "vida útil" definida que afectarán periodos contables diversos y por ende, tendrán un efecto en los estados financieros (Estado de Resultados o Balance General). Ejemplo I El 10 de febrero/96 la compañía A, adquiere una póliza de seguros generales contra todo riesgo con vigencia de I año y valor de $ 120.000, la empresa cierra libros cada trimestre. 1/2/96 Seguro prepagado $ 120.000 Efectivo $ 120.000 Ajuste por el primer trimestre (1-2 -96/31-3-96) desde el momento de adquisición hasta el primer cierre han transcurrido 2 meses. 30/6/96 Gasto seguro $ 20.000 Seguro prepagado $ 20.000 Para los demás trimestres el ajuste sería así

30/6/96 Gasto seguro $ 30.000 Seguro prepagado $ 30.000 30/9/96 Gasto seguro $ 30.000 Seguro prepagado $ 30.000 31/12/96 Gasto seguro $ 30.000 Seguro prepagado $ 30.000 3 1/3/97 Gasto seguro $ 10.000 Seguro prepagado $ 10.000 Observe que el ajuste afecta cuenta de Resultados (Gasto) y cuenta Balance General (Seguro Prepagado).

3.2.2. DINERO RECIBIDO POR ANTICIPADO Puede existir una transacción en la cual se reciben dineros por anticipado, pero que no constituyen ingresos de un solo periodo contable (contabilidad de causación); evento en el cual la empresa receptora genera una obligación para con quien entrega dinero es decir, en este momento se puede asegurar que se genera un Pasivo. Para la empresa o persona que entrega el dinero se genera un derecho o exigencia por un lapso de tiempo previamente pactado, es decir, se genera un Activo. Por ejemplo el pago de las matrículas en la Universidad que se efectúa al principio del semestre pero que cubre todo el periodo lectivo, se constituye en un Pasivo para la Universidad y en un derecho o Activo para el estudiante. 3.2.3. ASIENTO TIPO PASIVO XXXX INGRESO XXXX

Ejemplo l. La Universidad Católica recibe el 1/2/96 $ 1.000.000 como pago de la matrícula del Benjamín Gutiérrez para el primer semestre del año que termina en junio 30. La Universidad cierra libros cada dos meses (febrero 28, abril 30, junio 30). 1/2/96 Efectivo $ 1.000.000 Renta diferida $ 1.000.000 Observe que al momento de recibir el dinero se afectan cuentas de balance débito a efectivo y crédito a renta diferida (esta cuenta es la que debe ajustarse durante el semestre). Ajustes

28/2/96 Renta diferida $200.000 Ingresos por servicios $ 200.000 30/4/96 Renta diferida $ 400.000 Ingresos por servicios $ 400.000 30/6/96 Renta diferida $ 400.000 Ingresos por servicios $ 400.000 Es de notar que a medida que avanza el semestre el Pasivo Renta Diferida se convierte en un ingreso real para la Universidad. También se destaca el hecho de que el ajuste afecta cuentas de Balance General (Renta Diferida que es Pasivo) y cuentas de Resultado (Ingreso). Se reconoce sistemáticamente una disminución de los pasivos y un aumento en los ingresos de cada periodo. 3.3. AJUSTES POR DEPRECIACIÓN Para abordar este acápite debemos entender como se clasifican los bienes desde la perspectiva contable y desde la perspectiva legal. Los bienes consisten en cosas, y cosa es todo lo que tiene un ser real, abstracto e imaginario, las cosas pueden ser percibidas por los sentidos como un edificio, una silla, o incorporales o sea aquellas que no se perciben con los sentidos más si con el intelecto, o las que consisten en simples derechos como los créditos, goodwill, patentes. " Las cosas corporales pueden ser muebles o aquellas que pueden trasladarse de un lugar a otro por si mismas como los animales o vehículo. Las cosas muebles pueden ser fungibles o aquellas de las que no pueden hacerse el uso conveniente a su naturaleza sin que se consuman, como las frutas, o no fungibles o sea de las que puede hacerse un uso conveniente a su naturaleza sin que se consuman. La contribución de los activos tangibles, incluidos como propiedad, planta y equipo, a la generación del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante la depreciación de su valor histórico ajustado. La depreciación se debe determinar sistemáticamente mediante métodos de reconocido valor técnico tales como línea recta, suma de dígitos de los años, unidades de producción. Para los activos intangibles, la contribución a la generación del ingreso se debe amortizar de manera sistemática durante su vida útil; son métodos admisibles para amortizar los de línea recta, unidades de producción y otros de reconocido valor técnico. Debe considerarse además, que el estatuto tributario determina que aquellos activos cuyo valor a 1997 no supere los $ 450.000 pueden gastarse en el mismo periodo fiscal en el cual se adquieren. Los métodos de depreciación más utilizados en Colombia son: 3.3.1. LÍNEA RECTA En este método se considera que la cuota de depreciación es constante durante toda la vida útil del activo depreciable. El cálculo se efectúa con la siguiente relación: GASTO DE DEPRECIACIÓN := Costo histórico -Valor de salvamento Vida útil estimada

3.3.2. SUMA DE DÍGITOS Es un método de depreciación acelerado en el cual el activo se deprecia en mayor proporción cuando contribuye en mayor medida a generar potencialmente más ingresos. Aquí se calcula una fracción que afecta en forma decreciente el valor a depreciar. La fracción está compuesta así: .El numerador son los años de vida útil que le quedan al activo. .El denominador es la suma de dígitos de años de vida útil. La suma se puede determinar con la siguiente relación. S = n (n+1) 2 Donde un" es la vida útil estimada del activo. Depreciación = Valor a depreciar * Fracción.

3.3.3. UNIDADES DE PRODUCCIÓN Es un método muy técnico por cuanto mide realmente la contribución de cada activo a la generación de ingresos. El cálculo lo determinamos así: COSTO UNITARIO = COSTO HISTÓRICO PRODUCCION TOTAL ESTIMADA La depreciación se determina afectando el número total de unidades producidas por el costo unitario. DEPRECIACIÓN := UNIDADES PRODUCIDAS * COSTO UNITARIO

3.3.4. ASIENTO TIPO

Gasto depreciación

Depreciación acumulada

Ejemplo: Se adquiere un activo por valor de $ 600.000 y una vida útil de 3 años. La producción estimada es de 300.000 unidades y se obtiene una producción real de 120.000, 100.000 Y 80.000 unidades respectivamente.

La depreciación bajo cualquier método implica el reconocimiento de gasto, por tanto el nivel de utilidades tiende a disminuir y por consiguiente los impuestos pagados por la empresa serán menores. También se afecta el Balance General por la Depreciación Acumulada que resta al costo histórico de los activos para determinar el costo fiscal.

3.4. AJUSTES POR INFLACIÓN 3.4.1. INFLACIÓN Proceso económico que presenta como consecuencia un aumento constante y sostenido en el nivel general de precios de los bienes y servicios en una economía. 3.4.2. DISTORSIONES EN LA INFORMACIÓN CONTABLE En los estados financieros 1.Resultados .Ingresos a pesos recientes .Gastos a pesos recientes .Depreciación a pesos históricos .Costo inventario a pesos mixtos. 2.Balance General Inventarios pesos históricos y recientes. Activos fijos pesos históricos y recientes. 3.4.3. DESARROLLO DE LOS AJUSTES EN COLOMBIA 1974: Ajustes fiscales a los activos fijos, las cifras fiscales y tablas de impuesto, 1976: Depreciación flexible (tasas hasta del" 40%) 1983: Componente inflacionario para los rendimientos financieros y cuentas de ahorro en UPAC, de personas naturales. 1986: Se elimina doble tributación. Se incorpora el componente inflacionario para intereses, diferencia en cambio, ingresos y gastos financieros. 1988: Cálculo de la depreciación sobre el costo ajustado por inflación de bienes adquiridos a partir de 1989. 1988: Decreto 2687 "incorpora el sistema integral de ajustes por inflación" 1993: Decreto 2649, reglamento general de la contabilidad para Colombia.

3.4.4. PROPÓSITO DE LOS AJUSTES Se propuso básicamente adecuar la estructura impositiva del país a los efectos que causa la inflación en la economía, de una parte y de otra, resolver de plano el problema de los Estados Financieros valorados a costos históricos que han tenido como corolario principal balances irreales.

LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Artículo 329 A QUIENES SE APLICA. Adoptase a partir del año gravable de 1992, el sistema integral de ajustes por inflación contenido en el presente título, el cual deberá ser aplicado a los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios obligados a llevar libros de contabilidad, con excepción de los siguientes: I .Personas naturales y sucesiones ilíquidas que cumplan con los requisitos para pertenecer al régimen simplificado del impuesto sobre las ventas aún cuando no sean responsables de dicho Impuesto. 2. Entidades sin ánimo de lucro, cooperativas y en general los nuevos contribuyentes a que se refiere el artículo 19 (Estatuto Tributario). Ya continuación la norma hace una extensión: Artículo ,330 EFECTOS DE LOS AJUSTES POR INFLACION. Los ajustes por inflación a que se refiere el presente titulo, deben reflejarse en los estados financieros del contribuyente y tendrán efecto para determinar las utilidades comerciales y las bases gravables en el impuesto sobre la renta y complementarios". Al incorporarse en la legislación contable y fiscal los ajustes integrales como sistema que refleja los efectos de la inflación en la economía Colombiana, se producen "ingresos nominales" que traen como efecto inmediato una distorsión del principio general de causación, pues al hacer ajustes integrales de plano se van a obtener dos tipos de ingresos los cuales son: los "causados" originados en la aplicación del sistema y los "nominales"; producto de los ajustes integrales por inflación.

3.4.5. OTROS ELEMENTOS "Se requiere en relación con los estados financieros, evolucionar a la misma velocidad de la economía de hoy, pues como bien lo afirma el Doctor Luis Fernando Gutiérrez M. (q.e.p.d.) "la contabilidad (de hoy), es el análisis del pasado y las finanzas el estudio del futuro, y en Colombia hemos tenido la manía de confundir finanzas y estados financieros, La contabilidad, es una fotografía en blanco y negro del ayer, cuando las finanzas son una película en tercera dimensión del mañana, y el éxito de una organización empresarial está en el mañana y nunca en el hoy o en el ayer" (3), Hay que evolucionar la contabilidad hasta que realmente informe sobre hechos reales con gran aplicación en la planeación y flujos de fondos. Desde la perspectiva legal el decreto 2649/93 en su artículo 51 dice: "ARTÍCULO 51. AJUSTES DE UNIDAD DE MEDIDA Los estados financieros se deben ajustar luis Femaru para reconocer el efecto de la inflación, aplicando el sistema integral. El ajuste se debe calcular con relación a las partidas no monetarias, utilizando para ello el PMG anual, mensual acumulado, o mensual según corresponda" (4).

PARTIDAS MONETARIAS Son aquellas que por ley o contrato no se ajustan por inflación, también son aquellas cuyo valor nominal es igual o mayor que el valor de mercado. Puede ser monetarias las cuentas de caja, bancos, cuentas por cobrar, pasivos en general, cuentas en UPAC. PARTIDAS NO MONETARIAS Son aquellas que por ley o contrato se ajustan por inflación, también son aquellas cuyo valor nominal puede ser mayor, menor o igual que su valor de mercado. Para efectuar la mecánica contable de ajustes por inflación, deben tenerse en cuenta las siguientes relaciones:

La relación general de ajustes para la gran mayoría de las cuentas es:

Con él ajustamos las ventas, las compras, gastos de administración y ventas.

UTILIDAD MONETARIA Es un concepto que surge de la diferencia existente entre los activos monetarios (AM) y los pasivos monetarios (PM) cuyo resultado es llamado posición monetaria neta (PMN). PMN = AM -PM Cuando los AM son mayores que los PM se obtiene una pérdida monetaria que resta a la utilidad neta del Estado de Resultados. En caso contrario, se obtiene una utilidad monetaria que suma en el Estado de Resultados a la utilidad del periodo. PMNo = AMo -PMo Posición monetaria neta inicial igual al activo monetario inicial menos pasivo monetario inicial. PMNF = AMF -PMF Posición monetaria neta final igual al activo monetario final menos el pasivo monetario final. PMN = PMNo + PMNF 2 Posición monetaria neta promedio igual a la posición monetaria neta inicial mas posición monetaria neta final todo sobre dos. ZM = PMN *' I Utilidad monetaria igual a posición monetaria neta promedio por índice de inflación. AJUSTE A LA DEPRECIACION Según el método de depreciación que se utilice encontraremos un valor despreciable por período distinto. En cualquier caso siempre se debe ajustar la depreciación. Ejemplo Un activo despreciable con costo histórico de $ 1000.000 Y vida útil de 4 años se quiere depreciar por línea recta y suma de dígitos, tomando en cuenta PAAG'S de 0.2, 0.21, 0.18, 0.22 respectivamente. I .Por línea recta

Depreciación

Costo histórico ajustado Vida útil

Se puede concluir lo siguiente: a partir del segundo año no coincide la depreciación acumulada (1.452.000 * 0.5 = 726.000) con la suma que se obtiene de sumar la depreciación acumulada del año I y la cuota de depreciación del periodo 2. Se debe ajustar entonces la depreciación multiplicando la depreciación acumulada del año I por el PMG del año 2. El proceso es análogo para todos los periodos. 2. Por la suma de dígitos S = 4(4+1)= 10 2 DEPRECIACIÓN = COSTO AJUSTADO * N/S

El análisis es exactamente igual al de la línea recta y el proceso de mecánica contable es análogo. Los ajustes integrales por inflación produce efectos para: .Determinar el impuesto de renta. .Determinar el patrimonio. .Determinar convenientemente la contabilidad comercial.

No produce efectos para: .Determinar la base para liquidar el impuesto de industria y comercio. .Otros impuestos.

4. EJERCICIO DE APLICACIÓN 4.1. INFORMACIÓN GENERAL

BALANCE GENERAL