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Impuesto Municipal Publicidad Y Propaganda

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Categoría: Negocios

Enviado por: poland6525 23 junio 2011

Palabras: 11577 | Páginas: 47

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rientaciones y limitaciones contenidas en la ley nacional de bases y en las leyes estadales de desarrollo. Esta legislación estará orientada por los principios de interdependencia, coordinación, cooperación, corresponsabilidad y subsidiaridad previstos en el artículo 165 de la Constitución. La falta de legislación nacional no impide al Municipio el ejercicio de estas competencias.”

Art. 140 Numeral 2: “Son ingresos ordinarios del Municipio:

1. Los procedentes de la administración de su patrimonio, incluido el producto de sus ejidos y bienes.

2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar, con las limitaciones establecidas en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos, espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas, propaganda y publicidad comercial; las contribuciones especiales por mejoras sobre plusvalía de las propiedades generadas por cambio de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanística y cualesquiera otros que le sean asignados por ley.”

Art. 165: “No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución municipal alguna que no esté establecido en ordenanza. Las ordenanzas que regulen los tributos municipales deberán contener:

1. La determinación del hecho imponible y de los sujetos pasivos.

2. La base imponible, los tipos o alícuotas de gravamen o las cuotas exigibles, así como los demás elementos que determinan la cuantía de la deuda tributaria.

3. Los plazos y forma de la declaración de ingresos o del hecho imponible.

4. El régimen de infracciones y sanciones. Las multas por infracciones tributarias no podrán exceder en cuantía a aquéllas que contemple el Código Orgánico Tributario.

5. Las fechas de su aprobación y el comienzo de su vigencia.

6. Las demás particularidades que señalen las leyes nacionales y estadales que transfieran tributos.

Los impuestos, tasas y contribuciones especiales no podrán tener como base imponible el monto a pagar por concepto de otro tributo.”

Art. 204: “El impuesto sobre propaganda y publicidad comercial grava todo aviso, anuncio o imagen que con fines publicitarios sea exhibido, proyectado o instalado en bienes del dominio público municipal o en inmuebles de propiedad privada siempre que sean visibles por el público, o que sea repartido de manera impresa en la vía pública o se traslade mediante vehículo, dentro de la respectiva jurisdicción municipal.”

IMPUESTO A LA PUBLICIDAD Y PROPAGANDA

Es un impuesto de carácter real, ya que no toma en cuenta la capacidad económica o contributiva del contribuyente, es indirecto

Tiene carácter territorial, aplicable en el territorio de un determinado municipio, establecido en CRBV y en la LOPPM y desarrollado en una Ordenanza, es un ingreso obtenido de manera periódica (va a depender de los día, meses o año).

Se trata de un ingreso ordinario del Municipio y tiene su Principio Legal en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (Art. 179. ordinal 2) y en la Ley Orgánica del Poder Publico Municipal, en su artículo 140. A partir de la entrada en vigencia de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela de 1999, los impuestos municipales adquieren carácter constitucional.

La Ordenanza que regula este impuesto tiene por objeto establecer el procedimiento que deben cumplir las personas cuyo producto esté relacionado con la propaganda y publicidad comercial que se realice a través de anuncios, avisos o imagen que con fines publicitarios sea editada, exhibida en bienes del dominio público municipal o en inmuebles de propiedad privada, siempre que sean visibles por el público o que sea distribuida de manera impresa en la vía pública o se traslade mediante vehículos, dentro de la jurisdicción del Municipio, las cuales quedarán sujetas a las disposiciones de la Ordenanza que lo regule.

Definición según Héctor Belisario Villegas.

“Impuestos Indirectos son los trasladables; esto significa que se cobran a una persona dando por sentado o suponiendo como algo probable que ésta se indemnizara a expensas de alguna otra. Los impuestos indirectos gravan actos o situaciones accidentales, como los consumos.”

Definición según J. Eliézer Ruiz B.

“El impuesto de publicidad y propaganda es eminentemente local, indirecto, porque no toma para su determinación exterioridades directas de capacidad contributiva, como lo son la renta y el patrimonio, sino que toma para su determinación una manifestación indirecta, tal como es la actividad publicitaria comercial que realizan los eventuales sujetos pasivos en un determinado municipio. Es un impuesto real, porque no toma en cuenta la capacidad contributiva global o general del sujeto obligado, sino una manifestación objetiva de riqueza, prescindiendo de consideraciones personales.”

Definición según Raciel A. González Làrez.

“Según la relación entre los sujetos (activo- pasivo) Indirecto: Son aquellos que gravan las manifestaciones indirectas o mediatas de riqueza, como es el consumo.

Son aquellos en que diferentes personas tienen la condición de contribuyente de derecho y contribuyente de hecho y en otros términos: El sujeto pasivo percutido o quien paga el impuesto es distinto del sujeto pasivo incidido o quien soporta la carga tributaria.”

CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO SOBRE PUBLICIDAD Y PROPAGANDA COMERCIAL:

Las características del impuesto sobre publicidad y propaganda comercial son las siguientes:

1. Impuesto al consumo, su finalidad es el consumo o compra de un determinado producto publicitario.

2. Impuesto Municipal. Tiene carácter territorial, aplicable en el territorio de un determinado Municipio.

3. Establecido en la Constitución de la Republica, en la Ley Orgánica del Poder Publico Municipal y desarrollado en una Ley local (Ordenanza).

4. Es un ingreso obtenido de manera periódica. Va depender del tiempo de la publicidad (días, meses o año).

5. Impuesto Indirecto, ya que grava manifestaciones mediatas de capacidad contributiva. Es un impuesto al gasto o consumo.

6. Impuesto de carácter Real, ya que no toma en cuenta la capacidad económica o contributiva del contribuyente, ni sexo, ni nacionalidad.

CLASIFICACION DE LA PUBLICIDAD Y PROPAGANDA:

• LAS VALLAS

• AVISOS LUMINOSOS

• PUBLICIDAD EN LOS TRENES

• PUBLICIDAD EN KIOSKOS

• PUBLICIDAD EN LAS SALAS DE CINE

Se establece entre otras las vallas (en forma de cartel) destinadas a permanecer a la vista del público avisos luminosos, avisos de identificación donde se hace participación o notificación de la empresa, su ubicación y actividad que desarrollan, anuncios, folletos, publicaciones temporales, guías, almanaques, agendas, hojas impresas y suplementos publicitarios, cupones. Los llamados medios publicitarios ocasionales tales como pancartas, banderolas, banderines, la publicidad mediante billetes de autobús, metro, las estampadas en cajas de fósforos, calcomanías, la publicidad realizada mediante bonos, etiquetas, tapas, sombrillas en sitios abiertos al público que se utilicen para fines publicitarios, la publicidad que se efectué por medios ambulantes tales como aparatos eléctricos, figuras mecánicas, electrónicas y similares.

REQUISITOS PARA INSTALAR, EXHIBIR O DISTRIBUIR LA PUBLICIDAD COMERCIAL EN UN MUNICIPIO

Los requisitos para instalar, exhibir o distribuir la publicidad comercial en el Municipio son:

1. Solicitar el respectivo permiso por ante la Dirección de Control Urbano, Unidad de Protección Ambiental y Urbana, Conformación de Instalación de Elementos Publicitarios.

2. La Publicidad deberá generalmente ser expresada en el idioma castellano. Se permite el uso de idiomas extranjeros cuando se trata de palabras sin traducción y las referentes a nombres propios, marcas de fábricas o denominaciones comerciales debidamente registradas. Como caso excepcional la traducción del texto del mensaje podrá utilizarse, siempre y cuando este pueda ser de interés para las personas que hablen un idioma extranjero.

3. Conservar y mantener limpia el área circundante y cumplir labores de ornato en el terreno municipal donde se encuentra colocada la valla.

HECHO GENERADOR

El hecho generador de este impuesto escogido por los legisladores locales para determinar la existencia de la obligación tributaria es la actividad publicitaria, contemplada en el artículo 140 numeral 2 y el articulo 204 de la LOPPM.

Las Ordenanzas creadoras este impuesto definen el hecho generador de este tributo a través de los distintos medios en los cuales se desarrolla la actividad publicitaria o la propaganda comercial, presupuestos normativos escogidos como generador para el pago del mismo.

HECHO IMPONIBLE

El presupuesto de hecho escogido por los legisladores locales, para iniciar la relación jurídica de este tributo lo constituye el ejercicio de la actividad publicitaria, la cual ha sido definida en la siguiente forma:

El Sr. Hung Vaillant Francisco dice:

“…La comunicación de un mensaje destinado a informar al público sobre la existencia de productos o servicios y a influenciar la conducta de los compradores de tales productos o servicios, divulgados por un medio pagado y emitido con fines comerciales.”

La existencia de la obligación tributaria es la actividad publicitaria, entendiéndose por tal, aquella dirigida a la comunicación de un mensaje destinado a informar al público sobre la existencia de productos o servicios, divulgados por un medio pagado o emitido con fines comerciales. Es la acción de anunciar. Normalmente, es objeto del gravamen. No puede haber hecho imponible sino hay hecho generador.

Es obvio que deben excluirse del ámbito de este impuesto la propaganda efectuada con ayuda de medios como la televisión, la radiodifusión o la prensa escrita. Incluirlas supone una imposibilidad de determinar la base imponible del impuesto, siendo que estos medios abarcan normalmente extensiones territoriales que van más allá de la jurisdicción del Municipio.

Ejemplo:

Cuando la Propaganda circula en distintos Municipios (Ejemplo; los autobuses) se ubica la sede principal y es quien tributa dependiendo del Municipio donde está ubicado quien emite la propaganda.

Cuando se permite una propaganda en vehículo, el dueño del vehículo debe incluir en las facturas el impuesto correspondiente a esa propaganda y pasa a ser agente de percepción y está en la obligación de enterarlo.

SUJETO ACTIVO

Art. 18 Código Orgánico Tributario:

“Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del tributo.”

Por lo antes mencionado el Municipio es el sujeto activo.

SUJETO PASIVO

Art. 19 Código Orgánico Tributario:

“Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.”

El sujeto pasivo es el anunciante dueño del producto que encomendó la propaganda. Es sujeto pasivo de la obligación tributaria en calidad de contribuyente, toda persona natural o jurídica propietaria de los bienes, servicios o establecimiento objeto de la publicidad es decir el anunciante. Son también contribuyentes en calidad de responsables, las personas naturales o jurídicas que realicen, promuevan, ordenen, o paguen por su cuenta o a nombre de terceros, cualquiera de las operaciones que integran la actividad publicitaria, los que ejercen esta actividad son llamados publicistas. En todos casos, las Ordenanzas establecen regulaciones específicas para el ejercicio de la actividad publicitaria, tales como la inscripción en registros especiales y autorización para actuar en calidad de publicistas.

BASE IMPONIBLE

Queda a discrecionalidad del Municipio ya que la informática y cibernética es variada y es difícil de cuantificar.

Para calcular la base imponible el legislador local al ejercer el poder tributario y dentro del principio de legalidad, puede escoger una serie de parámetros tales como: unidades, cantidades, metros cuadrados o fracción de estos, tiempo de ejecución y la periodicidad, los cuales son elementos indicadores relacionados con el medio publicitario, utilizados para realizar las operaciones generadoras de la obligación del pago del tributo.

ALÍCUOTA

La LOPPM, lo deja a discrecionalidad del Municipio. Aplicable a la base imponible correspondiente, es establecida en cantidades fijas, diarias, mensuales o anuales según el caso, cantidades estas que serán de mayor a menor monto, de acuerdo al tamaño, tiempo y tipo de publicidad.

Para evitar doble tributación, cada municipio es el encargado de cobrar su alícuota.

DETERMINACIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

Es anual, tomando como tiempo del ejercicio el año civil. Cuando un medio publicitario es utilizado en periodos menores de un año, la liquidación se efectuara en proporción al tiempo utilizado. El incumplimiento de la obligación de pagar el impuesto normalmente acarrea la remoción del medio publicitario de que se trate o la imposición de una multa.

¿Dónde se controla y donde se paga?

Se realiza desde el Municipio donde esté ubicado el medio llamase TV, Radio.

Si son medios Internacionales es difícil de controlarlo a pesar de su publicidad en Venezuela, puede convenirse la reciprocidad, pero forma parte de la Renta Mundial.

Por Ejemplo:

En el caso de Directv, es un satélite pero ubicado en el país, por ende controlado para el cobro del tributo (todo depende del control fiscal).

En caso de rotulados de Empresas extranjeras, no son controlables, el dueño del vehículo paga el impuesto.

Los contratos particulares en donde se delega el pago del impuesto, son letra muerta.

EXONERACIONES Y EXENCIONES

Es común encontrar en este impuesto una diversidad de exoneraciones y exenciones, bien por la finalidad de la propaganda, por el sujeto que la realiza o su característica.

Están exoneradas del pago del impuesto sobre propaganda o publicidad comercial:

1. La publicidad contenida en mapas y planos de bolsillo, así como la contenida en folletos de información turística e histórica, destinadas a fomentar el turismo hacia Venezuela o dentro del país.

2. La publicidad de prevención de accidentes o consumo de drogas y otras sustancias nocivas a la salud.

3. Medidas o actividades relacionadas con la salud.

4. Las de eventos deportivos o beneficios sin fines de lucro.

Están exentos del pago del impuesto:

1. Los anuncios de donde señalen nombre, teléfono, profesión, especialidad y dirección, instalados en el inmueble donde ejercen su profesión, cuyo tamaño no exceda de dos metros cuadrados.

2. Las marcas de fábrica comúnmente utilizadas en los vehículos automotores.

3. Los carteles, anuncios y demás publicaciones de oferta o demanda de trabajo, referidos exclusivamente a ese fin.

También se suele establecer exoneraciones del impuesto, las cuales deben ser solicitadas por el interesado por medio de un escrito dirigido a la Cámara Municipal. Normalmente, se establece como supuestos para la procedencia de las exoneración, que se trate de propaganda contenida en artículos destinados a prestar servicios a la comunidad (bolsas de basuras y similares); de publicidad que acompañen mensajes institucionales relacionados con la prevención y consumo de drogas, salud y educación de la comunidad, entre otras.

IMPUESTO DE PUBLICIDAD Y PROPAGANDA EN EL DERECHO COMPARADO CON LA REPÚBLICA DE ARGENTINA.

CONSTITUCIÓN DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO.

|REPUBLICA BOLIVARIANA DE |REPUBLICA DE ARGENTINA |

|VENEZUELA. | |

|Está compuesto por : |Está compuesto por : |

|El poder público nacional |Nación |

|El poder público estadal |Provincias |

|El poder público Municipal |Municipios (cumplen con las funciones encomendadas por las |

| |constituciones de las provincias a que pertenecen) |

|Art. 136 Constitución de la Republica Bolivariana de | |

|Venezuela. | |

|Base constitucional: |Base constitucional: |

|La autonomía municipal se describe en el artículo 168 de la |La autonomía Provincial viene dada por el artículo 123 de la |

|CRBV. |CRA. |

|“Los municipios constituyen la unidad política primaria de la |“Artículo 5.- Cada provincia dictará para sí una Constitución |

|organización nacional, gozan de personalidad jurídica y |bajo el sistema representativo republicano, de acuerdo con los|

|autonomía dentro de los limites de esta constitución y de la |principios, declaraciones y garantías de la Constitución |

|ley”. |nacional; y que asegure su administración de justicia, su |

| |régimen municipal, y la educación primaria. Bajo estas |

| |condiciones, el Gobierno federal garante a cada provincia el |

| |goce y ejercicio de sus instituciones”. |

| | |

| | |

| |Artículo 123.- Cada provincia dicta su propia Constitución, |

| |conforme a lo dispuesto por el artículo 5 asegurando la |

| |autonomía municipal y reglando su alcance y contenido en el |

| |orden institucional, político, administrativo, económico y |

| |financiero.” |

|Se plantea como impuesto de Propaganda y publicidad comercial |Se plantea como Tasa dentro de lo establecido en la ley 1520 |

|dentro de los ingresos del municipio en el artículo 179 de la |del funcionamiento de la provincia de Buenos Aires. |

|CRBV. | |

|Ejecución: |Ejecución: |

|Se ejecuta por medio de ordenanzas creadas por el municipio. |Se ejecuta por medio de ordenanzas creadas por el municipio. |

|Hecho imponible: |Hecho imponible: |

|Se designan en la ordenanza de acuerdo al Municipio. Ejemplo; |Se designan en la ordenanza de acuerdo al Municipio. Ejemplo; |

|Venezuela Municipio Chacao |Argentina Municipalidad de Moreno |

|La publicidad comercial que sea editada, instalada, |Los Derechos por Publicidad y Propaganda comprenden los hechos|

|transmitida, exhibida o distribuida en el Municipio Chacao. |y actos publicitarios de las actividades económicas en |

| |general, que se realicen: en medios sonoros, gráficos o |

| |visuales, y/o audiovisuales, en la vía pública o que |

| |trasciendan a esta, así como los que se efectúen en el |

| |interior de los locales y establecimientos destinados a la |

| |concurrencia en general, tales como cines, teatros, campos de |

| |deportes y demás sitios de acceso público, incluidos los |

| |medios de transporte público de pasajeros. |

|Base Imponible: |Base Imponible: |

|Se designa en la ordenanza de acuerdo el municipio |Fíjese como base imponible del Derecho por Publicidad y |

|La Ordenanza establece la base y la alícuota imponible de |Propaganda, a la superficie de los elementos alcanzados, y/o |

|acuerdo con el medio publicitario que se trate, expresado en |conforme la modalidad del hecho imponible, aquellos otros que |

|unidades tributarias. |se prevea en la Ordenanza Tributaria y Tarifaría, de acuerdo a|

| |sus especiales características o forma de exhibir y producir |

| |la publicidad o propaganda alcanzada por el presente derecho, |

| |tales como: el número de unidades de elementos de "publicidad |

| |y propaganda, su duración, etc.; todo ello, sin perjuicio de |

| |las previsiones que en particular se determinaron en función |

| |de características tales como: formas de animación, |

| |luminosidad incorporada, ubicación, etc. |

| | |

|Sujeto pasivo: |Sujeto pasivo: |

|Los anunciados, |La obligación de pago de este Derecho estará a cargo de las |

|Aquellas personas naturales o jurídicas que tengan en su |personas físicas o jurídicas, que en su carácter de titulares |

|dominio, uso, usufructo, posesión o tenencia los medios de |o responsables ejecutaron los actos alcanzados por este, |

|publicidad. |siendo solidariamente responsables de su pago tanto los |

| |titulares del dominio, como los permisionarios, los |

|Las personas naturales y jurídicas que por cualquier título |beneficiados por los mismos, incluidos, en los casos que |

|tengan el dominio, uso, usufructo, posesión o tenencia de los |correspondan, los usufructuarios y los poseedores a título de|

|bienes muebles e inmuebles a los que se encuentren adosado, |dueño de los inmuebles, locales o establecimientos donde se |

|instalado o colocado el medio o elemento publicitario. |efectuaran estos actos. |

| | |

|Responsables solidarios: | |

|Contribuyentes: los Publicistas, que son todas las personas | |

|naturales o jurídicas cuya actividad económica sea la de | |

|realizar, promover o ejecutar publicidad comercial. | |

| | |

|Los anunciados, | |

|Aquellas personas naturales o jurídicas que tengan en su | |

|dominio, uso, usufructo, posesión o tenencia los medios de | |

|publicidad. | |

|Las personas naturales y jurídicas que por cualquier título | |

|tengan el dominio, uso, usufructo, posesión o tenencia de los | |

|bienes muebles e inmuebles a los que se encuentren adosado, | |

|instalado o colocado el medio o elemento publicitario. | |

OMISIÓN O SILENCIO ADMINISTRATIVO

Si las autoridades Municipales (Dirección de Control Urbano, Unidad de Protección Ambiental y Urbana, Dirección de Ingeniería Municipal) no dan contestación a la solicitud de permiso para colocar una valla en un inmueble, un aviso luminoso, avisos de identificación, transcurrido treinta (30) días de la realizada la misma, se entenderá que no se admite la colocación de la publicidad. En este caso el solicitante puede interponer el Recurso Jerárquico y se regirá por las disposiciones establecidas en la Ordenanza de procedimientos administrativo.

El Incumplimiento por parte de la administración de una obligación legal específica de decidir o concluir determinados actos y en el derecho que tiene la persona a que la administración cumpla los actos a que está obligada, está consagrada en la CBRV en su art. 51 el cual expresa: Toda persona tiene el derecho de representar o dirigir peticiones ante cualquier autoridad, funcionario publico o funcionaria publica sobre los asuntos que sean de la competencia de estos o estas, y de obtener oportuna y adecuada respuesta. Quienes violen este derecho serán sancionados o sancionadas conforme a la ley, pudiendo ser destituidos o destituidas del cargo respectivo.

El recurso Contencioso Tributario, procede contra actos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnación mediante el Recurso Jerárquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho recurso.

JURISPRUDENCIA

Límites al Poder Tributario:

En este sentido, la extinta Corte Suprema de Justicia en Pleno dictó sentencia de fecha 4 de junio de 1996, en el caso Publicidad Vepaco y otros vs. Ordenanza Municipio Libertador en la que dispuso lo siguiente:

• La CRV 1961 no atribuyó expresamente a los Municipios, la competencia en la materia de publicidad comercial, sino que la misma fue conferida a través de la Ley Orgánica de Régimen Municipal.

• Los Municipios tienen la potestad para regular la publicidad comercial dentro de su ámbito municipal.

• Esta facultad sólo puede ser ejercida en la medida en que no trascienda la vida local y no cercene otros derechos constitucionales de los particulares.

• Esta facultad tampoco puede afectar actividades de la competencia del Poder Público Nacional o Estadal.

En sentencia de la SC/TSJ, de fecha 2 de agosto de 2004, en el caso J.B.S. Publicidad, C.A., se establece lo siguiente:

• La competencia de los Municipios para regular la propaganda y publicidad comercial es una potestad originaria, otorgada por la CRBV.

• “(…) el artículo 156.13 no establece, en forma alguna, que el Poder Nacional será el encargado de crear las alícuotas que deberán pagar los contribuyentes por el hecho imponible realizado en un Municipio, sino que éste será el encargado de crear las normas de coordinación y armonización de las distintas potestades tributarias tanto estadales como municipales, a fin de asegurar que esos tipos impositivos o alícuotas creadas estén dentro de las cuantificaciones establecidas en dicha ley a dictarse.”

Impuesto sobre propaganda y publicidad comercial en la Ley Orgánica del Poder Público Municipal

Fundamento de la potestad tributaria municipal

De acuerdo con el desarrollo de las potestades tributarias otorgadas mediante la CRBV, la LOPPM prevé las siguientes competencias e ingresos a los Municipios:

• Competencia: los espectáculos públicos y publicidad comercial en lo relacionado con los intereses y fines específicos del Municipio. (Artículo 56, literal c LOPPM)

• Ingresos: los impuestos sobre propaganda y publicidad comercial. (Artículo 140, numeral 2 LOPPM)

Sentencia Dictada por la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia el 14 de diciembre de 2006.

Ponente: Luisa Estella Morales Lamuño

Expediente Nº 06-1404

El 28 de septiembre de 2006, los apoderados judiciales de la ASOCIACIÓN DE INDUSTRIALES DE MEDIOS EXTERIORES (AIMEX), interpusieron escrito contentivo de recurso de colisión de leyes conjuntamente con medida cautelar innominada entre “(…) los artículos 2, 6 (numeral 1), 56, 57, 58, 59, 60 y 61 de la Ordenanza Nº 004-94 sobre Publicidad Comercial del Municipio Chacao del Estado Miranda, publicada en la Gaceta Municipal Extraordinario Nº 5370, de fecha 9 de noviembre de 2004 y los artículos 201, 202 y 203 de la vigente Ley Orgánica del Poder Público Municipal, publicada en la Gaceta Oficial Nº 38.421, de fecha 21 de abril de 2006 (…)”.

La recurrente alega que: la citada ordenanza de Chacao señala que el contribuyente del impuesto sobre publicidad comercial es el publicista, esto es, la persona natural o jurídica cuya actividad económica sea la de realizar, promover o ejecutar publicidad comercial y establecen unos mecanismos de liquidación en cuyo contexto el destinatario legal del tributo es el publicista, mientras que la Ley Orgánica del Poder Público Municipal, vigente desde el 1° de enero de 2006´, indican en forma clara que el contribuyente del impuesto es el anunciante, es decir, aquella persona cuyo producto o actividad se beneficia del servicio de publicidad, y que en todo caso el publicista puede ser designado agente de percepción del impuesto, pero jamás como contribuyente del impuesto, llamado a soportar la carga tributaria”.

Señalan que “a los Municipios le son atribuidos una serie de ingresos por parte de la Constitución y que una parte importante de los mismos posee una naturaleza tributaria. Ahora bien, la vertiente tributaria de la autonomía local debe ser ejercida por los Municipios con sujeción a las limitaciones que erigen tanto la Constitución como las Leyes (…)”.

Que “Al comentar las limitaciones a las que está sometida la autonomía municipal, no sólo debemos hacer referencia a la remisión explícita que la Constitución de 1999 hace a la ley (…) como instrumento susceptible de establecer restricciones al ejercicio de dicha autonomía, sino que es menester resaltar una categoría que podríamos calificar de novedosa (…). Nos referimos a la potestad asignada al Poder Nacional en el artículo 156 numeral 13 del Texto Fundamental Vigente (…). Así pues, es indiscutible que el Poder Nacional está habilitado constitucionalmente para establecer, a través de una o varias leyes, mecanismos de coordinación y armonización que obviamente condicionan el ejercicio del poder tributario de los entes locales”.

La Ley Orgánica del Poder Público Municipal vigente desde el 21 de abril de 2006, en su artículo 285 señala que “(…) las normas de esta Ley serán de aplicación preferente sobre las normas de las Ordenanzas que regulen en forma distinta la materia tributaria”.

Que “(…) el Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial fue uno de los ramos transferidos a los Municipios por vía de la Ley Orgánica de Régimen Municipal bajo la Constitución de 1961, y fue recogido por el artículo 172 numeral 2 del Texto Fundamental (…).

El artículo 2 de la Ordenanza Nº 004-94 sobre Publicidad Comercial del Municipio Chacao del Estado Miranda define como publicista ‘(…) toda persona natural o jurídica cuya actividad económica sea la de realizar, promover o ejecutar publicidad comercial’,

Luego en su artículo 6 señala que “corresponde ‘(…) a las personas naturales o jurídicas que realicen publicidad comercial en jurisdicción de este Municipio’

Según lo establecido en el artículo 56 que: ‘Son contribuyentes del impuesto sobre publicidad comercial los publicistas, entendiendo por tales a las personas naturales o jurídicas definidas en el parágrafo único del artículo 2 de esta Ordenanza’”.

En el contexto del artículo 57, se indica que “… los anunciados, esto es, las personas cuyo producto es puesto en conocimiento del público a través de la publicidad, son meros responsables del impuesto,

“… Son los anunciantes los que realizan el hecho generador del tributo y los que están llamados a soportar o absorber, desde el punto de vista jurídico, la carga tributaria. De esta manera, siendo el anunciante el contribuyente del Impuesto sobre Publicidad Comercial, según los términos previstos en la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (…) es en consecuencia el llamado a soportar económicamente la carga tributaria (…)”

Por su parte, según se infiere del artículo 203 de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal, señala que

“El contribuyente de este tributo es el anunciante. Se entiende por anunciante la persona cuyo producto o actividad se beneficia con la publicidad. Podrán ser nombrados responsables de este tributo, en carácter de agentes de percepción, las empresas que se encarguen de prestar el servicio de publicidad, los editores o cualquier otro que, en razón de su actividad, participe o haga efectiva la publicidad

Alega el accionante que: “… la Ley Orgánica del Poder Público Municipal,.…., establece que al publicista únicamente ha (sic) atribuírsele la condición de agente de percepción, de manera que el único rol que se le puede exigir que desempeñe es el de recibir de los anunciantes el monto del impuesto, el cual tendrá la responsabilidad de enterar al Tesoro Municipal. (…) esta responsabilidad [del publicista] de pagar el impuesto con su propio patrimonio sólo se le puede exigir al publicista en aquellos casos en que incumpla con sus obligaciones como agente de percepción y no reciba o no entere la cantidad percibida a la Administración Tributaria”.

Señala además que “el régimen de liquidación del impuesto que contempla la Ordenanza en sus artículos 58, 59, 60 y 61 se encuentran en franca y abierta contradicción con el diseño normativo concebido por el legislador nacional en los artículos 201, 202 y 203 de la mencionada Ley Orgánica”.

Que “(…) los referidos artículos de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal es muy claro al disponer que el hecho generador del tributo es la exhibición de todo aviso, anuncio o imagen con fines publicitarios en bienes del dominio público municipal o en inmuebles de propiedad privada siempre que sean visibles por el público, o que sea repartido de manera impresa en la vía pública o se traslade mediante vehículo, dentro de la respectiva jurisdicción municipal. Este hecho imponible es realizado no por el publicista, esto es, por el que presta el servicio de publicidad, sino por el anunciante quien es señalado en la Ley como contribuyente del impuesto”

Que “(…) de acuerdo con la concepción del legislador nacional, el impuesto debe ser satisfecho por el anunciante, en tanto y en cuanto éste realice el hecho generador del tributo, esto es, la exhibición de una publicidad que beneficie su actividad o producto. En momento alguno puede caracterizarse como hecho que da lugar al nacimiento de la obligación tributaria la simple disposición por parte de un medio publicitario de un espacio para exhibir anuncios (…), porque el hecho imponible es realizado por el anunciante”.

Señala que al declarar la “…aplicación preferente de las normas de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (…), lo cual trae como consecuencia (…) que el contribuyente del Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial es el anunciante y no el publicista, lo cual supone que el primero es el llamado a satisfacer la obligación tributaria con recursos de su patrimonio, y que dicha obligación solo existirá en la medida en que éste mantenga un anuncio que beneficie un producto que comercialice o una actividad que ejecute; (…) que el publicista únicamente puede cumplir el papel de agente de percepción del Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial, lo cual se traduce únicamente en la recepción por parte del contribuyente del monto del impuesto, con la única responsabilidad de enterarlo al Tesoro Municipal, sin que pueda imponérsele el deber de adelantar con su propio patrimonio, en forma anticipada, cantidad alguna a título de este tributo (…)”.

El Tribunal Supremo de Justicia, en Sala Constitucional, al momento de decidir la admisión del recurso de colisión, señala el procedimiento que debe seguirse para la tramitación de dicha pretensión, en sentencia Nº 889 del 31 de mayo de 2001 (caso: “Carlos Brender”), y declara “…PROCEDENTE la medida cautelar innominada solicitada y, en consecuencia, se SUSPENDE provisionalmente y para el caso concreto, con carácter ex nunc, los efectos de la norma denunciada en colisión …hasta tanto se adopte una decisión definitiva en el presente recurso, con lo cual mantienen plena vigencia las normas que sobre el particular prevé la Ley Orgánica del Poder Público Municipal -artículo 203-, en cuanto al enteramiento del referido impuesto de propaganda y publicidad comercial por el sujeto pasivo de la obligación tributaria -anunciante-, con respecto al prenombrado Municipio (sujeto activo).”

Este recurso de colisión de leyes aun no ha sido decidido por el Tribunal Supremo de Justicia, pero los alegatos de a accionante contienen elementos que consideramos importantes. Cabe destacar que en materia de Publicidad y Propaganda, existen muy pocas sentencias actualizadas, por cuanto la mayoría de los sujetos activos, prefieren resolver la controversia en vía administrativa en relación a la cuantía de las multas,

PROHIBICIONES

Se prohíbe la publicidad:

1. Que sea contraria al orden publico, la seguridad social, la moral y las buenas costumbres

2. Que pretenda mostrar como inofensiva el consumo de bebidas alcohólicas, cigarrillos y demás derivados del tabaco o que utilicen figuras o modelos que se asocien con menores de edad o en actividades atléticas, de manera indirecta.

3. Que utilicen los símbolos patrios.

4. En las paredes interiores o exteriores de los cementerios, teatros de propiedad privada.

5. En plazas o plazoletas, parques infantiles y paseo peatonales.

SANCIONES

Las sanciones aplicables a los infractores son los siguientes.

1. Multa.

2. Remoción del medio publicitario.

Para la aplicación de las sanciones, la Administración Tributaria correspondiente deberá levantar un expediente administrativo con notificación al trasgresor para que argumente lo que crea conveniente. Sin la apertura de un procedimiento administrativo se incurre en violación de normas constitucionales y legales. (Derecho a la Defensa y al Debido Proceso).

CONCLUSIÓN

Concluimos que los tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines".

El Estado podrá reglar el alcance de la potestad tributaria de los municipios, como lo establece nuestra Carta Magna, garantizando un mínimo de atribuciones necesarias para la consecución de su cometido.

Los Municipios podrán establecer aquellos tributos que expresamente le sean autorizados por la CRBV y LOPPM, dentro del marco de la competencia delegada; teniendo en cuenta la autonomía del Municipio.

En efecto, los derechos de publicidad y propaganda, por sus características particulares, revisten el carácter de impuesto, dado que el contribuyente no recibe por parte del Estado contraprestación alguna y las sumas así ingresadas son destinadas a satisfacer necesidades colectivas.

En este tributo podemos apreciar el principio de legalidad que rige en materia tributaria, los impuestos sólo pueden ser creados por ley, donde se determinan los hechos imponibles y los sujetos alcanzados por éste, y la reglamentación que de ellos se dicte debe respetar el espíritu de la norma y los criterios allí establecidos.

BIBLIOGRAFÍA

La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV). GO 5.453 del 24 de Marzo de 2000.

Código Orgánico Tributario GO 37.305 del 17de Octubre de 2001.

Ley Orgánica del Poder Publico Municipal (LOPPM).

“Curso de Finanzas, derecho Financiero y Tributario”. Editorial Astrea.

Autor: Héctor Belisario Villegas.

“Derecho tributario Municipal”. Ediciones Libra. Autor: J. Eliézer Ruiz.

“Curso de Derecho Tributario”. Ediciones Cima, Buenos Aires, Argentina. Autor: Jarach Dino.

Ordenanza N.-004-94 sobre Publicidad y Propaganda del Municipio Chacao, Estado Miranda.

Ordenanza sobre Publicidad y Propaganda del Municipio Lagunillas Estado Zulia.