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Nias Vs Naga

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Categoría: Temas Variados

Enviado por: John0099 24 abril 2011

Palabras: 25462 | Páginas: 102

...

la contabilidad se ve en la necesidad de cambiar, este cambio responde a una necesidad sentida que se presenta en búsqueda de la unificación, comparabilidad, presentación competencia y efectividad de la información contable, esta es una de las causas por las cuales se pretende implementar en Colombia las Normas internacionales de Auditoria.

OBJETIVO GENERAL

• Conocer y explicar las normas internacionales de auditoria Vs las normas nacionales de contabilidad.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

• Definir qué es son normas internacionales de auditoria

• Conocer cuál es la finalidad e importancia de la implementación de las normas internacionales de auditoria

• Establecer comparabilidad entre las normas de auditoria generalmente aceptadas y las normas internacionales de auditoria.

RELACION Y/O DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES Y AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIAS NAGAS Vs NIAS

Haciendo uso de una de una de las facultades que le otorga la ley 43 de 1990, como lo es adelantar investigaciones técnico-científicas sobre temas relacionados con los principios de contabilidad y su aplicación y las normas y procedimientos de auditoria, y servir de órgano asesor y consultor del Estado y de los particulares en todos los aspectos técnicos relacionados con el desarrollo y el ejercicio de la profesión, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública se encuentra liderando el proceso de Implementación de Estándares Internacionales de Contabilidad y Auditoria en Colombia Para que las empresas colombianas puedan tener un mayor acceso a los principales mercados de capitales del mundo, gestionar empréstitos con bancos internacionales, hacer alianzas con inversionistas extranjeros, conquistar mercados internacionales y ser competitivas se requiere cada vez más que su información financiera cumpla normas globales.

Acuerdo al proceso de globalización la contabilidad abrirá el acceso a la información financiera internacional, al igual que a otros mercados con el fin de suministrar información para la adecuada toma de decisiones, esta información suministrada por la contabilidad solo puede ser entendida si se enmarca en normas comunes de aceptación universal que permitan su comparabilidad en el marco de la globalización económica mundial.

“Las normas de auditoria contienen las reglas básicas que el contador público debe seguir de manera estricta en la realización de una auditoria, revisoría fiscal o en el examen de estados financieros, o sea cuando el contador público realiza una actividad pública”[2]

“Las normas de auditoria generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades profesionales del Contador Público, con el empleo de su buen juicio en la ejecución de su examen y en su informe referente al mismo. Las normas de auditoria son las siguientes”[3]

Las normas de auditoria fueron clasificadas en tres grupos:

1. Normas Personales

2. Normas relativa a la ejecución del trabajo

3. Normas relativas a la rendición de informes

Las normas personales hacen alusión a las cualidades del contador público, a aspectos de ética profesional y a la calidad del trabajo realizado en el ejercicio de su profesión.

“Las normas de auditoria Relativas a la Ejecución del Trabajo tienen como objetivo la determinación de los procedimientos de auditoria que han de ser observados por los contadores públicos en la realización de la auditoria o de la Revisoría Fiscal. El propósito de estas normas no es desarrollar programas de auditoria, ya que estos deben ser preparados por el contador público en cada caso teniendo en cuenta las variadas situaciones que se le presentan en el desarrollo de su trabajo, tanto por las diferencias existentes entre los diversos entes y/o como el mayor o menor grado de control interno existente en ellos”[4].

Normas relativas a la rendición de informes se enmarca a las características que deben tener los informes a emitir por el contador público una vez culminada la auditoria.

Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas son requisitos de calidad que deben implementarse para el desempeño del trabajo de auditoria profesional y es un soporte obligatorio en la realización de las diversas actividades realizadas por los Contadores Públicos, lo que constituye un requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de auditoria independiente.

“Las Normas Internacionales de Auditoria deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la auditoria de estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación necesaria, a la auditoria de otra información y de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoria. Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación”.[5]

“Las Normas Internacionales de Auditoría contienen principios básicos y procedimientos esenciales, los cuales han sido destacados en el texto respectivo, mediante la utilización de letra negrita, a fin de procurar su correcta identificación. En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretenden hacer mayormente explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en ella y no sólo el texto resaltado”.[6]

COMPARATIVO DE LAS NORMAS

|NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS – COLOMBIA LEY 43 |NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS |

|DE 1990 | |

|NORMAS PERSONALES: |NORMA 100 “REQUERIMIENTOS ÉTICOS” |

|INDEPENDENCIA, INTEGRIDAD Y OBJETIVIDAD. |CONTRATOS DE ALTO NIVEL DE ASEGURAMIENTO |

|La norma personal referente a la independencia, integridad y |Esta norma especifica que: “El contador público debe tener |

|objetividad establece que: |independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para |

|“El contador público debe tener independencia mental en todo |garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios”. |

|lo relacionado con su trabajo, para garantizar la | |

|imparcialidad y objetividad de sus juicios.” | |

|ANALISIS: Acuerdo a lo anterior se puede determinar que ambas normas contemplan los mismos requisitos en lo referente a la |

|independencia mental que debe tener el contador público, razón por la cual las hacen ser uniformes. |

|DILIGENCIA PROFESIONAL |CONTROL DE CALIDAD NORMA 100 |

|El contador público realizará las tareas precisas para |El contador público deberá implementar políticas y procedimientos|

|mantener la calidad de su |de control de calidad para asegurar que todos los contratos de |

|trabajo. Los controles de calidad son entre otros, la |aseguramiento se conducen de acuerdo con las normas aplicables |

|estructura de la organización y los procedimientos |emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). |

|establecidos por el contador público con el fin de asegurarse | |

|de forma razonable de que los servicios profesionales que |Los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte |

|proporciona a sus clientes cumplan las normas de auditoria |una firma de auditoria deben incorporar lo siguiente: |

|establecidas. | |

| |Requisitos profesionales, Competencia y Habilidad, Asignación, |

|El control de calidad debe cubrir los siguientes objetivos: |Delegación, Consultas, Aceptación y retención de clientes, |

|Independencia, Integridad y Objetividad, Formación y Capacidad|Monitoreo. |

|Profesional, Aceptación y Continuidad de Clientes, Consultas, | |

|Supervisión y Control de Trabajos, Inspección. | |

|ANALISIS: Acuerdo a lo contemplado anteriormente en las normas de auditoria generalmente aceptadas y las normas internacionales |

|de auditoria se puede concluir que ambas contemplan los mismos objetivos de control de calidad, aunque cambian algunos nombres |

|de los objetivos en su contenido siguen siendo iguales. |

|NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO. |PLANEACIÓN Y CONDUCCIÓN |

| |300. PLANEACIÓN |

|Las normas de auditoria Relativas a la Ejecución del Trabajo | El contador público deberá planear y conducir el contrato de |

|determinan los procedimientos de auditoria que han de ser |aseguramiento de una manera efectiva para satisfacer el objetivo |

|considerados por los contadores públicos en el momento de |del contrato. La planeación consiste en el desarrollo de una |

|realizar un a auditoria o revisión fiscal. |estrategia general y un enfoque detallado para el contrato de |

| |aseguramiento, y ayuda a la asignación y supervisión adecuadas |

|Al planear su trabajo, el contador público debe considerar, |del trabajo. Lo que sigue son ejemplos de las materias |

|entre otros asuntos los siguientes: |principales que requieren ser consideradas. |

|Una adecuada comprensión de la actividad del ente, Los | El objetivo del contrato, Los criterios que se usarán, El |

|procedimientos y normas contables que sigue la entidad y la |proceso del contrato y las posibles fuentes de evidencia, Juicios|

|uniformidad con que han sido aplicados, así como el sistema |preliminares sobre la importancia relativa y el riesgo del |

|contable utilizado para realizar las transacciones, los |contrato, Requerimientos de personal y sus capacidades, |

|sistemas operativos de información y de gestión, El grado de |incluyendo la naturaleza y la extensión de la participación de |

|eficacia, efectividad, eficiencia y confianza inicialmente |los expertos. |

|esperado de los sistemas de control interno. | |

|ANALISIS: Acuerdo a lo anteriormente contemplado en ambas normas se percibe que dentro de su contexto no contemplan los mismos |

|parámetros con referencia a las consideraciones que debe tener el auditor al planear su auditoria. Sin duda alguna las normas |

|Colombianas denotan una mayor claridad en cuanto a lo pronunciado y abarcan un mayor esquema para la planeación de la |

|auditoria. |

|CONSIDERACIONES SOBRE LA ACTIVIDAD DEL ENTE. |550. PARTES RELACIONADAS |

|El contador público debe llegar a un nivel de conocimiento de |El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e |

|la actividad del ente que le permita planificar y llevar a |industria de la entidad que permita la identificación de los |

|cabo su examen siguiendo las normas de auditoria establecidas.|eventos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto |

|Ese nivel de conocimiento debe permitirle tener una opinión de|importante sobre los estados financieras. Si bien la existencia |

|los acontecimientos, transacciones y prácticas que pueda tener|de partes relacionadas y las transacciones entre dichas partes |

|a su juicio un efecto importante en las cuentas. El |son consideradas características ordinarias de un negocio, el |

|conocimiento de la actividad del ente ayuda al contador |auditor necesita ser consciente de ellas porque: |

|público, entre |El marco de referencia para informes financieros puede requerir |

|otras cosas a: Identificar aquellas áreas que podrían requerir|revelación en los estados financieros de ciertas relaciones y |

|consideración especial, Identificar el tipo de condiciones |transacciones de partes relacionadas, como las requeridas por la |

|bajo las cuales la información contable se produce, se |NIC 24, La existencia de partes relacionadas o transacciones de |

|procesa, se revisa y se compila dentro de la organización, |partes relacionadas puede afectar a los estados financieros. Por |

|Identificar la existencia de manuales de control interno, |ejemplo, los impuestos por pagar y los gastos de la entidad |

|Evaluar la razonabilidad de las estimaciones en áreas tales |pueden ser afectados por las leyes de impuestos en varias |

|como la valorización de inventarios, criterios de |jurisdicciones que requieren consideración especial cuando |

|amortización, provisiones para insolvencias, porcentaje de |existen partes relacionadas, La fuente de evidencia de auditoria |

|terminación de proyectos en contratos a largo plazo y |afecta la evaluación del auditor de su confiabilidad. Un mayor |

|provisiones extraordinarias, Evaluar la confiabilidad de los |grado de confianza puede ponerse en la evidencia de auditoria que|

|comentarios y manifestaciones hechas por la gerencia, Evaluar |se obtiene de, o es creada por, terceras partes no relacionadas; |

|si las normas de Contabilidad utilizadas son apropiadas y si |y Una transacción de parte relacionada puede ser motivada por |

|se aplican de manera uniforme. |consideraciones distintas que las ordinarias de negocios, por |

| |ejemplo, reparto de utilidades o fraude. |

|Análisis: En cuanto a las consideraciones de la actividad del ente enmarcadas en la norma Colombiana presentan diferencias con |

|la norma internacional, ya que la norma Colombiana contempla un conocimiento más específico sobre el control interno que tenga |

|establecido el ente. |

|DESARROLLO DE UN PLAN GLOBAL RELATIVO AL AMBITO Y REALIZACIÓN |300. PLANEACIÓN EL PLAN GLOBAL DE AUDITORÍA |

|DE LA AUDITORÍA. | |

|El contador público desarrollará un plan global que debe |El auditor deberá desarrollar y documentar un plan global de |

|documentar y que debe comprender, entre otros aspectos, los |auditoria describiendo el alcance y conducción esperados de la |

|siguientes: |auditoria. |

| |Los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar |

|Los términos del acuerdo de la Revisoría Fiscal o de la |el plan global de auditoria incluyen: |

|auditoria y | |

|responsabilidades correspondientes, Principios y criterios |Conocimiento del negocio, Comprensión de los sistemas de |

|contables, normas de auditoria, leyes y reglamentaciones |contabilidad y de control interno, Riesgos e importancia |

|aplicables, La identificación de las transacciones o áreas |relativa, Naturaleza, oportunidad y alcance de los |

|importantes que requieran una atención especial, El |procedimientos, Coordinación, dirección, supervisión y revisión, |

|establecimiento de niveles o cifras de acuerdo con la |Otros asuntos como: |

|importancia relativa, La identificación del riesgo de | |

|auditoria o probabilidad de error de cada componente |La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser |

|importante de la información financiera, El grado de confianza|cuestionado, Condiciones que requieran atención especial, como la|

|que espera atribuir al sistema contable y al control interno, |existencia de partes relacionadas. Los términos del trabajo y |

|La naturaleza y amplitud de las pruebas de auditoria a |cualesquiera responsabilidades estatutarias, La naturaleza y |

|aplicar, El trabajo de los auditores internos y su grado de |oportunidad de los informes u otras comunicaciones con la entidad|

|partición, en su caso, en la auditoria externa o revisoría |que se esperan de acuerdo con los términos del trabajo |

|fiscal, La participación de expertos, Elaboración del Programa| |

|de Auditoria. | |

|Análisis: La norma internacional de auditoria en este aspecto es muchas más detallada que la Colombiana y abarca más conceptos |

|para tener en cuenta al momento que el auditor desarrolle un plan global. |

|SUPERVISION |220. CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORÍA |

| |DIRECCIÓN |

|La primera norma relativa a la ejecución del trabajo establece|Los auxiliares a quienes se delega el trabajo necesitan la |

|que el contador público debe ejercer una supervisión apropiada|dirección apropiada. Lo cual implica informar a los auxiliares |

|sobre los asistentes, si los hubiere. Esto obedece a un |de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos|

|principio lógico de que cuando una persona se responsabiliza |que van a desarrollar. |

|de un trabajo y emplea asistentes, el responsable del mismo |Supervisión |

|debe supervisar a sus auxiliares para garantizar que el | Está muy relacionada con la dirección y la revisión y puede |

|trabajo se va a ejecutar con un grado de calidad adecuado. |implicar elementos de ambas. |

| |El personal que desempeña responsabilidades de supervisión |

|La supervisión debe ejercerse en todos los trabajos en el que |desarrolla las siguientes funciones durante la auditoria: |

|se empleen asistentes y en todas las fases del trabajo, |Monitorear el avance de la auditoria, Ser informados del |

|teniendo como base la capacidad y experiencia de los mismos. |direccionamiento de la auditoria, Resolver cualquier diferencia |

| |de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel de |

|El contador público debe dejar constancia de la supervisión |consulta que sea apropiado |

|del trabajo, con lo cual comprueba que cumplió con esta norma | |

|de auditoria y en los papeles de trabajo se debe dejar |Revisión |

|evidencia de que se ejerció la supervisión requerida. |El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado, |

| |para considerar sí: |

|Los asistentes que intervienen en un trabajo, deben tener un | El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de |

|claro conocimiento de sus responsabilidades y de los objetivos|auditoria, El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han|

|que se persiguen a través de los procedimientos de auditoria |sido adecuadamente documentados, Todos los asuntos significativos|

|que se han de ejecutar. Así mismo, el contador público |de auditoria han sido resueltos o se reflejan en conclusiones de |

|responsable o el revisor fiscal debe asegurarse de que sus |auditoria, Los objetivos de los procedimientos de auditoria han |

|asistentes conocen suficientemente la naturaleza de la |sido logrados, Las conclusiones expresadas son consistentes con |

|actividad del ente a la que se le presta el servicio y los |los resultados del trabajo desempeñado y soportan la opinión de |

|posibles problemas de contabilidad y auditoria que se puedan |auditoria |

|presentar. | Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente: El |

| |plan global de auditoria y el programa de auditoria, Las |

|El contador público debe revisar el trabajo de los asistentes,|evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, La |

|con el objeto de determinar si se ha ejecutado adecuadamente y|documentación de la evidencia de auditoria obtenida de los |

|si se han incluido los comentarios y conclusiones apropiados. |procedimientos sustantivos y las conclusiones resultantes, Los |

| |estados financieros, los ajustes de auditoria propuestos y el |

| |dictamen propuesto por el auditor |

|Análisis: La norma correspondiente a la Supervisión es más detallada, mas especifica, más completa y más de estricto |

|cumplimiento en las normas internacionales que en las Colombianas, lo que amerita mayor control al implementarla. |

|ESTUDIO Y EVALUACION DEL SISTEMA DEL CONTROL INTERNO. |400. EVALUACIÓN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO |

|La segunda norma Relativa a la Ejecución del Trabajo es: “Debe|El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria es |

|hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de |establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una |

|control interno existente, de manera que se pueda confiar en |comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno |

|él como base para la determinación de la extensión y |sobre el riesgo de auditoria y sus componentes: riesgo inherente,|

|oportunidad de los procedimientos de auditoria” |riesgo de control y riesgo de detección. |

|El control interno comprende el plan de organización y el | El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de |

|conjunto de métodos y procedimientos que aseguren que los |contabilidad y de control interno suficiente para planear la |

|activos están debidamente protegidos, que los registros |auditoria y desarrollar un enfoque de auditoria efectivo. El |

|contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se |auditor deberá usar juicio profesional para evaluar el riesgo de |

|desarrolla eficazmente según las directrices marcadas por la |auditoria y diseñar los procedimientos de auditoria para asegurar|

|administración. |que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. |

|El control interno en su sentido más amplio, incluye controles| |

|que pueden ser considerados como contables o administrativos | Los controles internos contables están dirigidos a lograr |

|El establecimiento y mantenimiento de un sistema de control |objetivos como: |

|interno es una | Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorización |

|responsabilidad de la administración del ente, que debe |general o específica de la administración, Todas las |

|someterlo a una continua supervisión para determinar que |transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el |

|funciona según está prescrito, modificándolo si fuera preciso,|monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el período |

|de acuerdo con las circunstancias. |contable apropiado, El acceso a activos y registros es permitido |

| |sólo de acuerdo con la autorización de la administración, Los |

| |activos registrados son comparados con los activos existentes a |

| |intervalos razonables y se toma la acción apropiada respecto de |

| |cualquier diferencia. |

|Análisis: Acuerdo a lo anterior las NIAS y las NAGAS se diferencian en que las NAGAS establecen dentro de su control interno el |

|control administrativo y el control contable, caso que en las NIAS solo se establece el sistema de control contable y en ningún |

|momento estima el control administrativo. |

|EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE. |400. EVALUACIÓN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO |

|La tercera norma relativa a la ejecución del trabajo es: “Debe|El auditor debería obtener evidencia de auditoria por medio de |

|obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis,|pruebas de control para soportar cualquiera evaluación del riesgo|

|inspección, observación, interrogación, confirmación, y otros |de control que sea menos que alto. Mientras mas baja la |

|procedimientos de auditoría, con el propósito de allegar bases|evaluación del riesgo de control, más soporte debería obtener el |

|razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los |auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno |

|Estados Financieros sujetos a |están adecuadamente diseñados y operando en forma efectiva. |

|revisión”. | |

|La evidencia del contador público es la convicción razonable |500. EVIDENCIA DE AUDITORÍA |

|de que todos aquellos datos contables expresados en los saldos|El propósito de esta Norma Internacional de auditoría (NIA) es |

|de las cuentas han sido y están debidamente soportados en |establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y|

|tiempo y contenido por los hechos económicos y circunstancias |calidad de evidencia de auditoría que se tiene que obtener cuando|

|que realmente han ocurrido. |se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener|

|La naturaleza de la evidencia está constituida por todos |dicha evidencia de auditoría. |

|aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por| |

|el contador público y que tienen relación con las cuentas que |El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de |

|se examinan. |auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre las |

|La evidencia se obtiene, por el contador público, a través del|cuales basar la opinión de auditoría. |

|resultado de las pruebas de auditoría aplicadas según las | |

|circunstancias que concurran en cada caso y de acuerdo con el |Procedimientos para obtener evidencia de auditoría |

|juicio profesional del contador público. | |

| |El auditor obtiene evidencia de auditoría por uno o más de los |

|Evidencia Suficiente, Evidencia Competente, Importancia |siguientes procedimientos: inspección, observación, investigación|

|Relativa - Riesgo Probable, Obtención de la Evidencia, |y confirmación, procedimientos de cómputo y procedimientos |

|Inspección, Observación, Investigación, Confirmación, Cálculo |analíticos. |

|y Revisión analítica. | |

|Análisis: Acuerdo a lo anterior ambas normas convergen en cuanto a la evidencia que debe obtener el contador público en la |

|realización de la auditoria y las diversas técnicas de obtención de evidencia . |

|PAPELES DE TRABAJO. |230. DOCUMENTACIÓN |

|Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los |El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria es |

|documentos preparados o recibidos por el contador público, de |establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la |

|manera que, en conjunto, constituyen un compendio de la |documentación en el contexto de la auditoria de estados |

|información utilizada y de las pruebas efectuadas en la |financieros. |

|ejecución de su trabajo, junto con las decisiones que ha | |

|debido tomar para llegar a formarse su opinión. |El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para|

|Los contadores públicos deben establecer y conservar los |apoyar la opinión de auditoria y dar evidencia de que la |

|documentos de trabajo que puedan constituir las debidas |auditoria se llevó a cabo de acuerdo con las Normas |

|pruebas de su actuación, encaminadas a formar su opinión sobre|Internacionales de Auditoria |

|las cuentas que hayan examinado. | Los papeles de trabajo: Auxilian en la planeación y desempeño |

|Los papeles deben prepararse a medida que se completa el |de la auditoria, Auxilian en la supervisión y revisión del |

|trabajo de la auditoria, y han de ser lo suficientemente |trabajo de auditoria, Registran la evidencia de auditoria |

|detallados y claros para permitir a un contador público sin |resultante del trabajo de auditoria desempeñado, para apoyar la |

|previo conocimiento de la auditoria en cuestión seguir las |opinión el auditor. |

|incidencias del mismo. | |

|No obstante que al analizar la tercera norma de auditoria |La naturaleza del trabajo, La forma del dictamen el auditor, La |

|relativa a la ejecución del trabajo, se concluye la necesidad |naturaleza y complejidad del negocio, La naturaleza y condición |

|de elaborar papeles de trabajo, la Ley 43 de 1990 quiso |de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad, |

|enfatizar esta obligación incluyendo en el artículo noveno |Las necesidades en las circunstancias particulares, de dirección,|

|referencia taxativa a los mismos, los cuales serán objeto de |supervisión y revisión del trabajo desempeñado por los |

|un pronunciamiento independiente del Consejo Técnico de la |auxiliares, Metodología y tecnología de auditoria especificas |

|Contaduría Pública. |usadas en el curso de la auditoria |

| | |

| |El auditor deberá adoptar procedimientos apropiados para mantener|

| |la confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y |

| |para su retención por un periodo suficiente para satisfacer las |

| |necesidades de la práctica, de acuerdo con requisitos legales y |

| |profesionales de retención de registros. |

| | |

| |Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. |

|Análisis: Acuerdo a lo anteriormente se puede concluir que ambas normas establecen la importancia de los documentos de trabajo, |

|su confidencialidad y obligatoriedad.* |

[7]

“APLICACIÓN DE NIA EN LA REVISORIA FISCAL

|NIA No, |CAMBIOS QUE REQUIERE NUESTRA LEGISLACION O |JUSTIFICACIÓN |

|DESCRIPCION |ASPECTOS DE LA LEGISLACION QUE IMPACTA LA NIA | |

|Y RECOMENDACIÓN | | |

|120 |De acuerdo con la NIA siempre que un Contador | |

|MARCO DE REFERENCIA |Público desempeñe una función relativa a la | |

|DE LAS NORMAS |Auditoría Financiera debe utilizarse el término | |

|INTERNACIONALES DE |“Auditor”. La legislación Colombiana debería | |

|AUDITORIA |considerar este aspecto | |

|Se recomienda su aplicación | | |

|plena | | |

|210 |El aspecto relativo a la posibilidad de reducir |El Revisor Fiscal no puede |

|TERMINOS DE LOS |el alcance del trabajo del Auditor que indica la |cambiar el alcance de su trabajo. |

|TRABAJOS DE AUDITORIA |NIA, no es aplicable a la contratación de la |La Ley así se lo impide. Además no sería |

|Se recomienda su aplicación |Revisoría Fiscal |conveniente para la confianza pública que |

|plena | |su figura representa. |

|220 CONTROL DE CALIDAD |Se sugiere la creación de los mecanismos |La política de control de calidad de las |

|PARA EL TRABAJO DE |necesarios para crear en el corto plazo la |Firmas o de los |

|AUDITORIA |revisión de calidad interna y externa entre |practicantes independientes debe |

|Se recomienda la aplicación |firmas. |monitorearse con el fin de que de |

|plena para todas las Firmas y |Se propone la revisión del cumplimiento de esta |garantizar su cumplimiento. |

|profesionales responsables de emitir un |política por parte de entidades de control. | |

|dictamen de estados financieros en | | |

|calidad de | | |

|Revisores Fiscales | | |

|230 DOCUMENTACION |La Comisión aprueba la recomendación expuesta, | |

|Se recomienda la aplicación |recordando la importancia de mantener la | |

|plena |estipulación contenida en el Art. 9 de la Ley 43 | |

| |de 1990, relacionada con la obligación existente | |

| |en Colombia, de conservar los papeles de trabajo | |

| |como mínimo durante 5 años. | |

|240 y 240 |El Art. 207, numeral 2 del Código de Comercio, |Un trabajo profesional tendiente a |

|A RESPONSABILIDAD DEL |obliga al revisor Fiscal a “Dar oportuna cuenta, |detectar las irregularidades que se |

|AUDITOR DE CONSIDERAR |por escrito, a la asamblea o junta de socios, a |presentan en una organización, tiene un |

|EL FRAUDE Y ERROR EN |la junta directiva o al gerente, según los casos,|enfoque diferente al que realiza un |

|UNA AUDITORIA DE |de las irregularidades que ocurran en el |auditor o un Revisor Fiscal cuando planea |

|ESTADOS FINANCIEROS |funcionamiento de la Sociedad” En concepto de la |y desarrolla su trabajo para dar certeza |

| |Comisión, esta obligación legal, está por fuera |positiva sobre los estados financieros de |

| |de todo contexto lógico y es imposible de cumplir|una Sociedad; ni siquiera una entidad con |

| |en la práctica, ya que implicaría por parte del |toda la estructura |

| |Revisor Fiscal, tener el conocimiento forzoso e |administrativa que tiene y dedicando sus |

| |inmediato de todas las transacciones y |funcionarios a esta labor, podría asegurar|

| |operaciones de la |que se detectaran todas las |

| |empresa, incluyendo las que impliquen |irregularidades que ocurran al |

| |irregularidades, lo cual bajo cualquier |interior de la misma |

| |circunstancia, es imposible de garantizar. | |

| |El texto legal se debería modificar exigiendo que| |

| |el Revisor Fiscal “informe de las irregularidades| |

| |que detecte en el desarrollo de su trabajo” y no | |

| |de todas las que ocurran en el funcionamiento de | |

| |la Sociedad | |

|250 |La Comisión considera importante y necesario que |La Ley Colombiana le asigna |

|CONSIDERACION DE |se revise el contenido del Artículo 207 del |responsabilidades adicionales a la |

|LEYES Y REGLAMENTOS |Código de Comercio, que trata sobre las funciones|auditoría de estados financieros al |

|EN UNA AUDITORIA DE |del Revisor Fiscal, específicamente las |Revisor Fiscal. |

|ESTADOS FINANCIEROS |relacionadas con los siguientes parágrafos: |Igualmente amparadas en esas |

|Se recomienda aplicación con |Parágrafo3: “Colaborar con las entidades |responsabilidades, las entidades del |

|las consideraciones |gubernamentales…” |Estado han interpretado que pueden hacer |

|normativas explicadas en las |Parágrafo 6: “Impartir las instrucciones, |uso de esta figura para solicitar |

|siguientes columnas. |practicar las inspecciones…” |innumerables clases |

| |Parágrafo 7: “Autorizar con su firma…” Considera |de certificaciones, que en algunos casos, |

| |la Comisión que las expresiones “colaborar”, |no solo van más allá del alcance de una |

| |“impartir” y “autorizar”, conllevan |función normal de auditoría basada en |

| |una co-administración por parte del Revisor |pruebas selectivas, sino que relevan a la |

| |Fiscal en el cumplimiento de sus |administración de las empresas como |

| |responsabilidades, la cual de alguna manera |responsable real de certificar dichos |

| |limita la independencia mental del Revisor e |eventos ante terceros. |

| |impide la sana aplicación de su criterio |La figura de la Revisoría Fiscal debe |

| |profesional. |corregirse en todos los aspectos que |

| | |afecten su independencia mental. |

|260 COMUNICACIÓN DE |Aplicar el estándar, teniendo en cuenta los | |

|ASUNTOS DE AUDITORIA |requerimientos legales contenidos en la ley | |

|CON LOS ENCARGADOS |(Artículos 207, 209, 213 y 214 del Código de | |

|DEL MANDO |Comercio). | |

|Se recomienda aplicación | | |

|plena | | |

|300 PLANEACION |En Julio de 2004 IFAC emitió una revisión | |

|Se recomienda su aplicación |mejorada de la Norma. En concepto del Consejo la | |

|plena |recomendación de aplicación plena sobre la norma | |

| |revisada se mantiene vigente. | |

|510 |Sobre la inquietud de aplicar este estándar en | |

|TRABAJOS INICIALES – |aquellos casos en que el informe del año actual | |

|BALANCES DE APERTURA |consistiera en una salvedad originada por los | |

|Se recomienda su aplicación |saldos iniciales en cuyo caso esta salvedad | |

|plena |tendría implicaciones éticas, al cuestionar el | |

| |dictamen del contador anterior | |

| |(si este fue limpio). | |

| |Al respecto se concluye que no existiría ningún | |

| |conflicto ético en caso de presentarse alguna | |

| |situación como la mencionada anteriormente, ya | |

| |que nuestra actuar ante estas circunstancias. | |

| |La Ley 43 en su Art. 56 establece que “Todo | |

| |disentimiento técnico entre Contadores Públicos | |

| |deberá ser dirimido por el Concejo Técnico de la | |

| |Contaduría Pública” También la Ley 43 en su Art. | |

| |57, establece | |

| |que: “Ningún Contador Público podrá dictaminar o | |

| |conceptuar sobre actos ejecutados o certificados | |

| |por otro Contador Público, que perjudique su | |

| |integridad moral o capacidad | |

| |profesional, sin antes haber solicitado por | |

| |escrito las debidas explicaciones y aclaraciones | |

| |de quienes hayan actuado en principio”. | |

| |Igualmente el Concejo Técnico de la Contaduría | |

| |Pública, se ha pronunciado sobre el tema, en su | |

| |Pronunciamiento No. 3. | |

|530 MUESTREO EN LA |Respecto de la extralimitación de funciones y |De la desafortunada redacción de la Ley, |

|AUDITORIA |responsabilidades que el Código de Comercio |al mencionar las funciones del Revisor |

|Se recomienda la aplicación |establece al Revisor Fiscal (Art. 207 numerales 2|Fiscal, han surgido posiciones de |

|plena |y 6), cuando exige al Revisor cubrimiento total y|entidades de control que desconocen que el|

| |permanente, así como dar oportuna cuenta de las |trabajo de éste profesional solo puede |

| |irregularidades que ocurran en la entidad (no las|realizarse con base en pruebas selectivas.|

| |que detecte en la ejecución de su labor), se | |

| |recomienda proponer revisión de la Ley para | |

| |evitar la sobre dimensión de parte de los entes | |

| |de control que ha generado confusión e | |

| |interpretación errónea del alcance del trabajo | |

| |del Revisor Fiscal. | |

|560 HECHOS POSTERIORES |Se sugiere considerar su aplicación en conjunto | |

|Se recomienda la aplicación |con la conclusiones de la Comisión encargada de | |

|plena |la evaluación de la aplicación de las IAS 8 y 10 | |

|580 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION|Si bien el artículo 37 de la Ley 222 de 1995 |La garantía de que en el desarrollo de la |

|Se recomienda la aplicación |exige a la administración de las Sociedades la |labor de auditoria existe transparencia |

|plena |certificación de los estados financieros sobre |total en la información suministrada por |

| |los cuales el Revisor Fiscal emite su dictamen, |la Administración a la Revisoría |

| |en opinión de la Comisión es indispensable |Fiscal es conveniente para: |

| |obtener la carta, dado que algunas |La Sociedad y la economía del país, en |

| |representaciones puntuales requeridas por la NIA |general, así como para Los usuarios de los|

| |580 necesitan una confirmación expresa (no |informes de los auditores, para los |

| |tácita), tal es el caso de : |accionistas y dueños de los negocios, |

| |Estimaciones o clasificaciones de rubros de los |potenciales inversionistas y para las |

| |estados financieros efectuados con base en una |entidades de control. |

| |intención específica de la administración |Las representaciones escritas |

| |Afirmaciones orales de la Administración al |sobre aspectos como los mencionados, |

| |auditor, intencionalmente erradas por parte de la|disminuyen el riesgo de que existan |

| |Gerencia o mal interpretadas, por parte del |intenciones de la alta gerencia de |

| |auditor, se reducen cuando se confirman por |tergiversar u ocultar información |

| |escrito. Por ejemplo las relativas a evaluaciones|importante que, de ser conocidas por el |

| |de situaciones contingentes, provisiones, |auditor, podrían haber hecho cambiar su |

| |cumplimiento específico de leyes, etc. |dictamen. |

| |Afirmaciones escritas de la Gerencia permiten |Las certificaciones deben solicitarse en |

| |corroborarse con otra evidencia obtenida en la |concordancia con las funciones del Revisor|

| |Auditoria |Fiscal teniendo en cuenta que su labor |

| |Confirmación de haber suministrado al Auditor |debe realizarse con base en pruebas |

| |integridad de actas de reuniones en las cuales se|selectivas. En caso que los usuarios |

| |tomaron decisiones importantes que pueden |necesiten la certificación de operaciones |

| |impactar estados financieros |totales, pagos del 100% de operaciones, |

| |Información que solo conoce la Administración y |funciones de empleados, etc., éstas deben |

| |de la cual no existe otra evidencia disponible |ser requeridas a la administración de las |

| |que pudiera encontrar el auditor. Por ejemplo |empresas responsables del 100% de las |

| |sobre hechos posteriores que afectan a la |operaciones |

| |Empresa, riesgos de negocio en marcha, etc. | |

| |Igualmente en relación con certificaciones | |

| |especiales requeridas al Revisor Fiscal: | |

| |Es importante sugerir que las normas solo deben | |

| |permitir certificaciones relativas a los libros | |

| |contables y a las funciones propias de la | |

| |Revisoría Fiscal | |

| |Aspectos administrativos o hechos o compromisos | |

| |futuros deben ser certificados por la | |

| |Administración y no por el Revisor Fiscal | |

| |Algunas clases de certificaciones requieren la | |

| |obtención de representaciones escritas por parte | |

| |de la Administración al Revisor Fiscal, por | |

| |ejemplo: | |

| |Giros al exterior, sobre servicios prestados | |

| |desde el exterior (solo se pueden obtener con | |

| |base en información de la Gerencia) | |

| |Pagos de todos los aportes parafiscales | |

| |Labores desempeñadas por una persona, solicitada | |

| |por la Junta Central de Contadores” | |

[8]

CONCLUSIÓN

La globalización de las economías han exigido la búsqueda de criterios de representación contable de dichas relaciones comunes a todos los países, es por eso que contablemente se busca una estandarización y un marco normativo que regule y unifique la información, haciéndola confiable, transparente y estable; a este proceso se le da el nombre de normalización y regulación contable internacional.

En respuesta a este fenómeno de globalización y estandarización de la información contable financiera el gobierno, en cabeza de un comité técnico interinstitucional y presenta el proyecto de ley de intervención económica, por medio del cual se señalan los mecanismos por los cuales se adoptan los estándares internacionales de contabilidad, auditoria y contaduría; se modifican el Código de Comercio, la normatividad contable, y se dictan otras disposiciones relacionadas con la materia.

Esta intervención económica impone obligaciones a las autoridades públicas, a los entes económicos, a sus administradores, propietarios o controlantes, a quienes ejercen la profesión contable, a las entidades técnicas y disciplinarias de la industria contable y al Público en general. Impactando así a los contadores que se desempeñan profesionalmente, a los estudiantes de la ciencia contable, a los comerciantes y a sus estados financieros y, a nivel macro, a la economía en general.

BIBLIOGRAFIA

• BLANCO Yanel http://www.actualicese.com/actualidad/2004/05/02/04034/

• CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURÍA PUBLICA PRONUNCIAMIENTO 4 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

• Ley 43 de1990 articulo 7

• CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURÍA PUBLICA PRONUNCIAMIENTO 4 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

• http://www.interglobalconsultores.com/v2/index.php?option=com_content&task=view&id=1&Itemid=31

• PRONUNCIAMIENTO No. 4

• NIAS

• http://www.ucentral.edu.co/pregrado/cienciaseconomicas/contaduria/anexos/feb-005/AN%C1LISIS%20DE%20LA%20IMPLEMENTACI%D3N%20DE%20EST%C1NDARES.pdf – Análisis de la Implementación de Estándares de Contabilidad y Auditoria en Empresas de Interés Público en Colombia. / Consejo Técnico de la Contaduría Pública

[pic]

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[1] BLANCO Yanel http://www.actualicese.com/actualidad/2004/05/02/04034/

[2] CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURÍA PUBLICA PRONUNCIAMIENTO 4 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

[3] Ley 43 de1990 articulo 7

[4] CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURÍA PUBLICA PRONUNCIAMIENTO 4 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

[5] http://www.interglobalconsultores.com/v2/index.php?option=com_content&task=view&id=1&Itemid=31

[6] Ibis

[7] * Todo el marco teórico de las NAGAS y las NIAS fueron tomados de la ley 43 de 1990 y de las NIAS textualmente

[8]http://www.ucentral.edu.co/pregrado/cienciaseconomicas/contaduria/anexos/feb-005/AN%C1LISIS%20DE%20LA%20IMPLEMENTACI%D3N%20DE%20EST%C1NDARES.pdf – Análisis de la Implementación de Estándares de Contabilidad y Auditoria en Empresas de Interés Público en Colombia. / Consejo Técnico de la Contaduría Pública