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Categoría: Temas Variados

Enviado por: Sara 27 abril 2011

Palabras: 18346 | Páginas: 74

...

ormación Financiera en Economías Hiperinflacionarias Sección 30 Conversión de moneda extranjera Sección 31 Información por Segmentos Sección 32 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa Sección 33 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas Sección 34 Ganancias por Acción Sección 35 Sectores Industriales Especializados Sección 36 Operaciones Discontinuadas y Activos Mantenidos para la Venta Sección 37 Información Financiera Intermedia Sección 38 Transición a la NIIF para las PyMES

390 392 392 393 394 395 396 397 400 402 402 403 403 405 408 409 410 411 412

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PROYECTO DE NORMA FEBRERO 2007

[Proyecto de] Guía de Implementación

Este [proyecto de] guía acompaña a la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYME) pero no forma parte de ella.

Estados Financieros Ilustrativos

F1 La Sección 3 Presentación de Estados Financieros del [proyecto de] NIIF define un conjunto completo de estados financieros y establece normas generales para su presentación. Las Secciones 4-8 establecen el formato y el contenido de los estados financieros individuales y las notas. Cada sección del [proyecto de] NIIF para las PyME establece requerimientos adicionales de información a revelar. Los estados financieros publicados más adelante ilustran cómo pueden cumplirse, por parte de una entidad pequeña o mediana típica, los requerimientos de presentación e información a revelar. Por supuesto, cada entidad necesitará considerar el contenido, la secuencia y el formato de presentación, así como las descripciones utilizadas en las líneas de partida para lograr una presentación razonable de las circunstancias particulares de la entidad. El balance ilustrativo presenta los activos corrientes seguidos por los no corrientes, los pasivos corrientes seguidos por los no corrientes y a continuación el patrimonio neto. Esta es una forma en que puede presentarse un balance que distinga las partidas corrientes de las no corrientes. Otros formatos pueden ser igualmente apropiados siempre que la distinción quede clara. Tal como lo indica el párrafo 3.19 de este [proyecto de] NIIF para las PyME, una entidad puede utilizar denominaciones para los estados financieros distintos a los utilizados en estas ilustraciones. Se facilitan dos estados de resultados y ganancias acumuladas para ilustrar las clasificaciones alternativas de ingresos y gastos, por naturaleza y por función (véase el párrafo 5.9 del [proyecto de] NIIF para las PyME.

F2

F3

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GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN

F4

Los ejemplos no pretenden ilustrar todos los aspectos del [proyecto de] NIIF para PyMEs.

Grupo XYZ Estado consolidado de resultados y ganancias acumuladas para el año que concluye el 31 Diciembre de 20X2 (Alternativa 1 – ilustración de la clasificación de gastos por función) Notas Ingresos ordinarios Costo de ventas Ganancia bruta Otros ingresos Costos de distribución Gastos de administración Otros gastos Costos financieros Ganancia antes de impuestos Gasto por el impuesto a las ganancias Ganancia neta del periodo Ganancias acumuladas al comienzo del año Dividendos (por acción 20X2 5,00, 20X1 3,33) Ganancias acumuladas al final del año 6 7 8 5 20X2 UM 6.863.545 (5.178.530) 1.685.015 88.850 (175.550) (810.229) (105.763) (26.366) 655.957 (270.651) 385.306 2.171.352 (150.000) 2.406.658 20X1 UM 5.808.653 (4.422.575) 1.386.078 25.000 (156.800) (660.389) (100.030) (36.712) 457.147 (189.559) 267.588 2.003.764 (100.000) 2.171.352

Nota: El formato ilustrado anteriormente combina los gastos de acuerdo con su función (costos de ventas, distribución, administración, etc.). Como los únicos cambios en el patrimonio neto del Grupo XYZ durante el año surgen del resultado y del pago de dividendos, se ha optado por presentar un estado combinado de ingresos y ganancias acumulados en lugar de estados separados de resultados y patrimonio neto.

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PROYECTO DE NORMA FEBRERO 2007

Grupo XYZ Estado consolidado de resultados y ganancias acumuladas para el año que concluye el 31 Diciembre de 20X2 (Alternativa 2 – ilustración de la clasificación de gastos por naturaleza) Notas Ingresos ordinarios Otros ingresos Variación de los inventarios de productos terminados y en curso Materias primas y consumibles utilizados Salarios de los empleados y beneficios Gastos por depreciación y amortización Pérdidas por deterioro de valor de las propiedades, planta y equipo. Otros gastos Costos financieros Ganancia antes de impuestos Gasto por el impuesto a las ganancias Ganancia del año Ganancias acumuladas al comienzo del año Dividendos (por acción 5,00, 20X1 3,33) Ganancias acumuladas al final del año 6 7 8 5 20X2 UM 6.863.545 88.850 3.310 (4.786.699) (936.142) (272.060) (30.000) (248.481) (26.366) 655.957 (270.651) 385.306 2.171.352 (150.000) 2.406.658 20X1 UM 5.808.653 25.000 (1.360) (4.092.185) (879.900) (221.247) – (145.102) (36.712) 457.147 (189.559) 267.588 2.003.764 (100.000) 2.171.352

Nota: El formato ilustrativo anterior agrega los gastos según su naturaleza (materias primas, y consumibles, beneficios a los empleados, depreciación y amortización, deterioros de valor, etcétera). Como los únicos cambios en el patrimonio neto del Grupo XYZ durante el año surgen del resultado y del pago de dividendos, se ha optado por presentar un estado combinado de ingresos y ganancias acumuladas en lugar de estados de resultados y patrimonio neto separados

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GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN

Grupo XYZ Balance consolidado a 31 de Diciembre de 20X2 Notas ACTIVOS Activos corrientes Efectivo Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar Inventarios Activos no corrientes Inversiones en Asociadas Propiedades, planta y equipo Activos intangibles Activos por impuestos diferidos 11 9 10 12 107.500 2.548.473 850 3.909 2.660.732 Activos mantenidos para la venta Total activos 15 1.603 3.331.833 107.500 2.401.455 2.550 2.912 2.514.417 – 3.157.074 14 13 26.700 585.548 57.250 669.498 20.875 573.862 47.920 642.657 20X2 UM 20X1 UM

PASIVOS y PATRIMONIO NETO Pasivos corrientes Descubiertos bancarios Acreedores comerciales Deudas por impuestos corrientes Obligaciones a corto plazo por beneficios a los empleados Obligaciones a corto plazo por arrendamientos financieros 18 19 17 83.600 433.130 271.648 6.181 21.461 816.020 115.508 425.560 190.316 5.943 19.884 757.211 Continúa…

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PROYECTO DE NORMA FEBRERO 2007

…Continuación Notas Pasivos no corrientes Préstamos bancarios Obligaciones a largo plazo por beneficios para los empleados Obligaciones por arrendamientos financieros 17 18 19 50.000 4.442 23.163 77.605 Pasivos directamente asociados con activos clasificados como mantenidos para la venta Total pasivos Patrimonio neto Capital social Ganancias acumuladas 16 4 30.000 2.406.658 2.436.658 Total patrimonio neto y pasivos 3.331.833 30.000 2.171.352 2.201.352 3.157.074 150.000 3.887 44.624 198.511 20X2 UM 20X1 UM

15

1.550 895.175

– 955.722

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GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN

Grupo XYZ Estado consolidado de flujo de efectivo por el año concluido el 31 de diciembre de 20X2 Notas Flujos de efectivo de las operaciones Ganancia del año Ajustes por: Costos financieros Gasto por el impuesto a las ganancias Depreciación de las propiedades, planta y equipo Pérdida por deterioro de valor Amortización de intangibles Ganancia por la disposición de propiedades, planta y equipo Disminución (aumento) de los deudores comerciales y otras cuentas por cobrar Disminución (aumento) en inventarios (20X2 incluye 131 UM de suministros para la producción reclasificados como activos mantenidos para la venta) Incremento (disminución) de acreedores comerciales (20X2 incluye 1.550 UM reclasificados como pasivos directamente asociados con activos clasificados como mantenidos para la venta) Incremento en los beneficios a pagar a corto y largo plazo para los empleados, Efectivo generado por las operaciones Intereses pagados Impuestos sobre las ganancias Efectivo neto por actividades de operación 26.366 270.651 270.360 30.000 1.700 (63.850) (11.686) 36.712 189.559 219.547 – 1.700 – (52.628) 385.306 267.588 20X2 UM 20X1 UM

(9.461)

(2.870)

9.120 793 909.299 (26.366) (190.316) 692.617

10.870 193 670.671 (36.712) (172.426) 461.533 Continúa…

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…Continuación Notas Flujos de efectivo por actividades de inversión Cobros por la venta de equipos Compras de equipo Efectivo neto aplicado en actividades de inversión Flujos de efectivo por actividades de financiación Pago de pasivos por arrendamientos financieros Reembolso de préstamos Dividendos pagados Efectivo neto aplicado en actividades de inversión Aumento (disminución) neto en el efectivo y en los equivalentes al efectivo Efectivo y equivalentes al efectivo al comienzo del año Efectivo y equivalentes al efectivo al final del año 20 (19.884) (100.000) (150.000) (269.884) (18.423) – (100.000) (118.423) 100.000 (485.000) (385.000) – (435.000) (435.000) 20X2 UM 20X1 UM

37.733 (94.633) (56.900)

(91.890) (2.743) (94.633)

Nota: El formato anterior ilustra el método indirecto de informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones.

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GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN

Grupo XYZ Políticas contables y notas explicativas a los estados financieros para el año concluido el 31 de Diciembre de 20X2 1. Información general XYZ (Participaciones) Responsabilidad Limitada (la Compañía) es una sociedad de responsabilidad limitada radicada en el país A. El domicilio de su sede social y principal centro del negocio es _________. El Grupo XYZ está compuesto por la Sociedad y su subsidiaria enteramente participada XYZ (Comercial) Sociedad de Responsabilidad Limitada. Sus principales actividades son la fabricación y la venta de velas. 2. Bases de elaboración y políticas contables Estos estados financieros consolidados se han elaborado de acuerdo con el [proyecto de] Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PyME) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Están presentados en las unidades monetarias (UM) del país A. Bases de consolidación Los estados financieros consolidados incorporan los estados financieros de la Sociedad y de su subsidiaria enteramente participada. Todas las transacciones, saldos, ingresos y gastos intragrupo han sido eliminados. Inversiones en asociadas Las inversiones en asociadas se contabilizan al costo menos cualquier pérdida acumulada por deterioro de valor. Los ingresos por dividendos de inversiones en asociadas se reconocen y se muestran como otro ingreso cuando han sido establecidos los derechos de los accionistas a recibir el pago. Activos no corrientes mantenidos para la venta Los activos no corrientes (y grupos para vender o disponer de ellos por otra vía)clasificados como mantenidos para la venta se miden al menor importe entre el importe en libros previo y el valor razonable menos los costos de venta. Reconocimiento de ingresos ordinarios Los ingresos se miden al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir, neta de descuentos e impuestos asociados con la venta. Los Ingresos procedentes de la venta de bienes se reconocen cuando los bienes son entregados y ha cambiado su propiedad. Los Ingresos por regalías procedentes de la concesión de licencias de patentes para hacer velas para su uso por otros se reconocen a lo largo del periodo de la licencia.

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Costos por préstamos Todos los costos por préstamos se reconocen en el resultado del ejercicio en el cual se incurren.

Impuesto a las ganancias

El gasto por impuesto representa la suma del impuesto corriente por pagar y del impuesto diferido. El impuesto corriente por pagar está basado en la ganancia fiscal del año. El impuesto diferido se reconoce a partir de las diferencias entre los importes en libros de los activos y pasivos en los estados financieros y sus bases fiscales correspondientes (diferencias temporarias). Los pasivos por impuestos diferidos se reconocen para todas las diferencias temporarias imponibles. Los activos por impuestos diferidos se reconocen en la medida que sea probable que vaya a disponer de ganancias fiscales contra las que puedan ser utilizadas las diferencias temporarias deducibles. El importe en libros de los activos por impuesto diferidos es revisado en cada fecha de balance y reducido en la medida que no sea ya probable que se vaya a disponer de ganancias fiscales suficientes como para permitir recuperar total o parcial del activo. El impuesto diferido se calcula según las tasas impositivas que se espera aplicar en el periodo en que se liquide el pasivo o se realice el activo, a partir de las tasas impositivas que hayan sido aprobadas o estén a punto de aprobarse al final del periodo sobre el que se informa. Propiedades, planta y equipo Las partidas de propiedades, planta y equipo se miden al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas. La depreciación se carga para distribuir el costo de los activos menos sus valores residuales a lo largo de su vida útil estimada, aplicando el método de amortización lineal. En la depreciación de las propiedades, planta y equipo se utilizan las siguientes tasas: Edificios Instalaciones fijas y equipo Activos intangibles Los activos intangibles son aplicaciones informáticas adquiridas que se expresan al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas. Se amortizan a lo largo de la vida estimada de cinco años empleando el método de amortización lineal. 2% 10% al 30%

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Deterioro del valor de los activos no corrientes En la fecha de cada balance, se revisan los importes en libros de los activos tangibles e intangibles y de las inversiones en asociadas, para determinar si existen indicios de que dichos activos hayan sufrido una pérdida por deterioro de valor. Si se estima que el valor razonable menos los costos de venta de un activo (o grupo de activos) es menor que su importe en libros, el importe en libros del activo (o grupo de activos) se reduce hasta su valor razonable menos los costos de venta. Una pérdida por deterioro del valor se reconoce inmediatamente en resultados. Si una pérdida por deterioro revierte posteriormente, el importe en libros del activo (o grupo de activos) se incrementa hasta la estimación revisada de su valor razonable menos los costos de venta, sin superar el importe que habría sido determinado si no se hubiera reconocido ninguna pérdida por deterioro de valor del activo (grupo de activos) en años anteriores. Una reversión de una pérdida por deterioro de valor se reconoce inmediatamente en resultados. Arrendamientos Los arrendamientos se clasifican como arrendamientos financieros siempre que los términos del arrendamiento transfieran sustancialmente todos los riesgos y las ventajas de la propiedad al arrendatario. Todos los demás arrendamientos se clasifican como operativos. Los activos mantenidos en arrendamiento financiero se reconocen como activos del Grupo a sus valores razonables al comienzo del arrendamiento. La correspondiente deuda con el arrendador se incluye en el balance como una obligación del arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento se reparten entre cargas financieras y reducción de la obligación del arrendamiento, para así conseguir un tipo de interés constante sobre el saldo restante de la deuda. Los cargos financieras se cargan directamente a resultados. Los activos mantenidos como arrendamientos financieros se incluyen en propiedades, planta y equipo, y se reconocen su depreciación y pérdidas por deterioro de valor. Las cuotas por arrendamiento por pagar por arrendamientos operativos se cargan a resultados de forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento correspondiente. Inventarios Los inventarios se expresan al importe menor entre el costo y el precio de venta menos los costos de terminación y venta. El costo se calcula aplicando el método de primera entrada, primera salida (FIFO). Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar Los deudores comerciales y otras cuentas por cobrar se miden al costo amortizado utilizando el método del tipo de interés efectivo. Al final de cada periodo sobre el que se informa, los importes en libros de los deudores y otras cuentas por cobrar se revisan para determinar si existe alguna evidencia objetiva de que no vayan a ser recuperables. Si es así, se reconoce inmediatamente en resultados una pérdida por deterioro del valor.

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3.

Supuestos clave para la estimación de la incertidumbre

Pagos por largos periodos de servicio Al determinar el pasivo para otros beneficios a largo plazo (explicado en la nota 18), la gerencia debe hacer una estimación de los incrementos de los sueldos durante los siguientes cinco años, la tasa de descuento para los siguientes cinco años para calcular el valor presente y el número de empleados que se espera que abandonen la entidad antes de recibir los beneficios. La nota 18 facilita detalles del importe en libros de la obligación al final de año. 4. Restricción al pago de dividendos Según los términos de los acuerdos sobre préstamos y descubiertos bancarios, no pueden pagarse dividendos en la medida en que reduzcan el saldo de las ganancias acumuladas por debajo de la suma de los saldos pendientes de los préstamos y descubiertos bancarios. 5. Ingresos Ordinarios Un desglose de los ingresos ordinarios del Grupo se muestra a continuación:

20X2 UM Ventas de bienes Regalías – Concesión de licencias de patentes para fabricar velas 6.743.545 120.000 6.863.545 20X1 UM 5.688.653 120.000 5.808.653

6.

Costos financieros

20X2 UM 20X1 UM (30.135) (6.577) (36.712)

Intereses de préstamos bancarios y descubiertos Intereses de arrendamientos financieros

(21.250) (5.116) (26.366)

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7.

Ganancia antes de impuestos

Las siguientes partidas se han reconocido como gastos (ingresos) para establecer el beneficio antes de impuestos.

20X2 UM Ganancias por la venta de propiedades, planta y equipo; Depreciación de las propiedades, planta y equipo Deterioros de valor de propiedades, planta y equipo (incluidas en el deterioro de valor de propiedades, planta y equipo/gastos de administración). Amortización de programas informáticos (incluida en depreciación y amortización/gastos administrativos) Gastos por beneficios a los empleados Costo de inventarios reconocido como gasto (63.850) 270.360 20X1 UM – 219.547

30.000 1.700 936.142 4.783.389 1.700 879.900 4.093.545

8.

Gasto por el impuesto a las ganancias

20X2 UM 20X1 UM 190.316 (757) 189.559

Impuesto corriente Impuesto diferido (nota 12)

271.648 (997) 270.651

El impuesto local a las ganancias se calcula al 40% (20X1: 40%) de la ganancia sujeta a impuesto estimada para el año. El gasto total del impuesto a las ganancias del año puede conciliarse con el beneficio contable de este modo:

20X2 UM Ganancia antes de impuestos Impuesto según la tasa local del 40% Efecto fiscal de ciertos gastos de compensación a los empleados (20.670 U.M. en 20X2 y 16.750 U.M en 20X1) reconocidos en la medición del beneficio antes de impuestos, y no deducibles fiscalmente Gasto fiscal del año 655.957 262.383 20X1 UM 457.147 182.859

8.268 270.651

6.700 189.559

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9.

Propiedades, planta y equipo

Terrenos y Instalaciones edificios fijas y equipo UM UM Total UM

Costo 1 enero de 20X1 Adiciones Disposiciones 31 de diciembre de 20X1 Adiciones Disposiciones Reclasificados como mantenidos para la venta (nota 15) 31 de diciembre de 20X2 Depreciación acumulada y deterioros de valor acumulados 1 enero de 20X1 Depreciación anual Menos depreciación acumulada de los activos dispuestos 31 de diciembre de 20X1 Depreciación anual Deterioro del valor Menos depreciación acumulada de los activos dispuestos Menos depreciación acumulada de los activos reclasificados como mantenidos para la venta (nota 15) 31 de diciembre de 20X2 Importe en libros neto 31 de Diciembre de 20X1 31 de Diciembre de 20X2 1.570.000 1.540.000 831.455 1.008.473 2.401.455 2.548.473 420.000 390.000 30.000 – – 360.000 30.000 321.043 189.547 (240.000) 270.590 240.360 30.000 (204.850) 681.043 219.547 (240.000) 660.590 270.360 30.000 (204.850) 1.960.000 1.960.000 – – 1.960.000 – – 907.045 435.000 (240.000) 1.102.045 485.000 (241.000) (1.550) 1.344.495 2.867.045 435.000 (240.000) 3.062.045 485.000 (241.000) (1.550) 3.304.495

(78) 336.022

(78) 756.022

Durante el periodo, el Grupo percibió una disminución significativa en la eficiencia de dos de sus vehículos y por tanto llevó a cabo una revisión de sus valores razonables menos costos de venta. La revisión condujo al reconocimiento de un deterioro de valor de 30.000 UM. El importe en libros de las instalaciones fijas y equipo del Grupo incluye un importe de 40.000 UM (2001: 60.000 UM) relativos a activos mantenidos bajo arrendamientos financieros.

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GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN

10.

Activos intangibles

Programas informáticos:

Costo 1 enero de 20X1 Adiciones Disposiciones 31 de diciembre de 20X1 Adiciones Disposiciones 31 de diciembre de 20X2 Depreciación acumulada y deterioros de valor acumulados 1 enero de 20X1 Amortización anual 31 de diciembre de 20X1 Amortización anual 31 de diciembre de 20X2 Importe en libros neto 31 de diciembre de 20X1 31 de diciembre de 20X2 2.550 850 4.250 1.700 5.950 1.700 7.650 UM 8.500 – – 8.500 – – 8.500

11.

Inversiones en Asociadas

20X2 UM 20X1 UM 107.500

Costo de Inversión en Asociada

107.500

El Grupo es propietario del 35% de una asociada cuyas acciones no cotizan en bolsa. La información financiera resumida de la asociada se recoge a continuación:

20X2 UM Total activos Total pasivos Activos netos Ingresos ordinarios Ganancia del año 559.509 (167.128) 392.381 518.887 111.137 20X1 UM 589.423 (156.312) 433.111 528.536 118.534

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12.

Impuestos diferidos

Las diferencias entre los importes reconocidos en el estado de resultados y los importes sobre los que se informa a las autoridades fiscales en relación con las inversiones en la subsidiaria y la asociada son insignificantes. El activo por impuesto diferido es el efecto fiscal de una ganancia fiscal futura esperada en relación con el beneficio por largos periodos de servicio (nota 18) que no será deducible fiscalmente hasta que el beneficio sea efectivamente pagado, pero que ya ha sido reconocido como un gasto al medir la ganancia del Grupo del año. El Grupo ha reconocido el activo por impuestos diferidos enteramente, ya que, teniendo en cuenta los años anteriores y las perspectivas futuras, la gerencia considera probable que se produzcan ganancias fiscales contra las que la futura deducción fiscal pueda ser utilizada. Los pasivos (activos) por impuestos diferidos reconocidos por el Grupo durante el año actual y años anteriores son los siguientes.

Programas informáticos Beneficio por largos periodos de servicio UM (3.855) (77) (3.932) (317) (4.249) Total

UM A 1 de enero de 20X1 Cargo (abono) al resultado del año A 1 de Enero de 20X2 Cargo (abono) al resultados del año A 31 de diciembre de 20X2 1.700 (680) 1.020 (680) 340

UM (2.155) (757) (2.912) (997) (3.909)

El activo por impuestos diferidos por beneficios por largos periodos de servicio y el pasivo por impuestos diferidos por programas informáticos se relacionan con el impuesto a las ganancias de la misma jurisdicción, y la legislación permite su compensación neta. Por ello, se han compensado en el balance como se señala a continuación:

20X2 UM Pasivo por Impuestos diferidos Activo por impuestos diferidos 340 (4.249) (3.909) 20X1 UM 1.020 (3.932) (2.912)

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GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN

13.

Inventarios

20X2 UM 20X1 UM 36.450 900 10.570 47.920 – 47.920

Materias primas Trabajos en curso Productos terminados

42.470 1.140 13.640 57.250

Materias primas clasificadas como parte de un grupo para vender o disponer de él por otra víamantenido para la venta (nota 15)

131 57.381

14.

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

20X2 UM 20X1 UM 528.384 45.478 573.862

Deudores comerciales Pagos anticipados

528.788 56.760 585.548

15.

Activos mantenidos para la venta

El 10 de diciembre de 20X2, los administradores decidieron disponer de una de las nuevas máquinas para hacer velas de cera de abeja. Han tenido lugar negociaciones con varias partes interesadas. Se espera que la máquina, el material comprado para ser usado con ella y la deuda con su proveedor se vendan dentro de doce meses y por ello han sido clasificados como un grupo para vender o disponer de él por otra vía mantenido para la venta y se presentan de forma separada en el balance. Se espera que el producido por su disposición supere al importe neto en libros de los activos y pasivos correspondientes y, en consecuencia, no se ha reconocido ninguna pérdida por deterioro del valor en los activos clasificados como mantenidos para la venta.

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Las principales clases de activos y pasivos contenidos en el grupo para vender o disponer de él por otra vía clasificado como mantenido para la venta son los siguientes:

20X2 UM Propiedades, planta y equipo Suministros para la Producción 1.472 131 1.603 Cuentas por pagar asociadas con activos clasificados como mantenidos para la venta (1.550) 53

16.

Capital social

Los saldos a 31 de diciembre de 20X1 y 20X2 de 30.000 UM comprenden 30.000 acciones ordinarias con un valor a la par de 1,00 UM completamente integradas, emitidas y en circulación Otras 70.000 acciones adicionales están autorizadas legalmente pero no han sido emitidas. 17. Descubiertos bancarios y préstamos

20X2 UM Descubiertos bancarios Préstamos bancarios – totalmente exigibles en 20X4, pagables anticipadamente sin penalización 83.600 50.000 133.600 20X1§ UM 115.508 150.000 265.508

El préstamo y el descubierto bancarios están asegurados por un derecho de embargo sobre los activos del Grupo.

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18.

Beneficio por largos periodos de servicio.

El pasivo por obligaciones por beneficios a los empleados está relacionado con lo establecido por el gobierno para pagos por largos periodos de servicio. Todos los miembros de la plantilla, a excepción de los directivos, están cubiertos por el programa. Al final de cada cinco años de empleo en la entidad, se lleva a cabo un pago del 5% del salario (que se determina de acuerdo a los doce meses anteriores al pago). El pago se efectúa en el quinto año, como parte de la nómina de diciembre. El Grupo no financia esta obligación por anticipado. La acumulación o devengo que se reconoce al final de cada año se determina calculado el valor presente que supone una media anual del 3% de incremento salarial, con una rotación de los empleados de acuerdo con la experiencia reciente del Grupo, descontados aplicando la tasa de mercado vigente para bonos corporativos de alta calidad

UM A 1 de enero de 20X1 Acumulación o devengo adicional durante el año Pagos realizados en el año 31 de diciembre de 20X2 9.830 7.033 (6.240) 10.623

Desglosado como:

20X2 UM Pasivo corriente Pasivo no corriente Total 6.181 4.442 10.623 20X1 UM 5.943 3.887 9.830

19.

Obligaciones derivadas de arrendamientos financieros

El Grupo mantiene una maquina especializada con una vida útil de cinco años bajo un arrendamiento financiero a cinco años. Los pagos mínimos futuros del arrendamiento a final de año, para cada año restante son los siguientes:

20X2 UM En 20X2 En 20X3 En 20X4 n/a 25.000 25.000 50.000 20X1 UM 25.000 25.000 25.000 75.000

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La obligación se desglosa en:

20X2 Corriente No Corriente UM 21.461 23.163 44.624 20X1 UM 19.884 44.624 64.508

20.

Efectivo y equivalentes de efectivo

20X2 UM 20X1 UM 20.875

Efectivo en caja Descubiertos

26.700

(83.600) (115.508) (56.900) (94.633)

21.

Obligaciones derivadas de arrendamientos operativos

20X2 UM 20X1 UM 26.100

Pagos mínimos por arrendamiento operativo reconocidos como gastos durante el ejercicio.

26.100

En la fecha de balance, el Grupo tiene compromisos pendientes derivados de arrendamientos operativos no cancelables, con los siguientes vencimientos:

20X2 UM En 20X2 En 20X3 n/a 13.050 20X1 UM 26.100 13.050

Los pagos por arrendamientos operativos representan las cuotas por pagar por el Grupo por determinadas partidas de equipo. Los arrendamientos se negocian para un periodo medio de tres años, con cuotas fijas a lo largo de dicho periodo.

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22.

Pasivos contingentes

Durante 20X2, un cliente del Grupo entabló un juicio contra XYZ (Comercial) Responsabilidad Limitada debido a un incendio provocado por una vela defectuosa. El cliente asegura que las pérdidas totales ascienden a 50.000 UM y ha reclamado este importe a la compañía. Los abogados del Grupo consideran que la demanda no tiene sentido y han recomendado su impugnación. En estos estados financieros no se ha reconocido ninguna provisión porque la gerencia del Grupo no considera probable que surja una pérdida. 23. Hechos ocurridos después de la fecha del balance. El 25 de enero de 20X3, hubo una inundación en uno de los almacenes de velas. Se espera que costos de renovación sean de 36.000 UM. El reembolso por parte del seguro se estima en 16.000 UM 24. Transacciones entre partes relacionadas Las transacciones entre la Sociedad y su subsidiaria, que es una parte relacionada, han sido eliminadas en la consolidación. El Grupo vende bienes a su asociada (véase nota 11), que es una parte relacionada, según el siguiente detalle:

Venta de bienes 20X2 UM Asociada 10.000 20X1 UM 8.000 Importes adeudados al Grupo por la parte relacionada a final de año 20X2 UM 800 20X1 UM 400

Los pagos derivados de arrendamientos financieros (ver nota 19) están garantizados personalmente por un accionista principal de la Sociedad. No se ha solicitado cargo alguno por esta garantía. La remuneración de los directivos y de otros miembros de la dirección durante el año fue la siguiente:

20X2 UM Salarios Otros beneficios a corto plazo Beneficios post-empleo 190.500 15.213 44.205 20X1 UM 169.300 9.200 29.760

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25.

Aprobación de los estados financieros

Estos estados financieros fueron aprobados por el consejo de administración y autorizados para su publicación el 10 de Marzo de 20X3.

Lista de comprobación de información a revelar

Esta lista de comprobación de información a revelar se basa en los requerimientos de información a revelar del [proyecto de] NIIF para las PyME. D1 Esta lista de comprobación de información a revelar resume la información a revelar requerida por el [proyecto de] NIIF para las PyME. En la mayoría de los casos el [proyecto de] NIIF para las PyME no especifica si la información a revelar debe exponerse en las notas o en el cuerpo de los estados financieros. En varios casos, no obstante, se requiere expresamente que la información a revelar se recoja en el cuerpo de los estados financieros; dichos casos están identificados en esta lista de comprobación. Esta lista de comprobación trata de la información a revelar. Puesto que no trata sobre formatos de presentación, habitualmente una presentación obligatoria equivale a un requerimiento de revelación de información Para ilustrar, las secciones 3-6 de este [proyecto de] NIIF para las PyME requieren la presentación de algunas líneas de partida específicas en el balance, el estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio neto y en el estado de flujos de efectivo. Estos requerimientos de presentación son esencialmente requerimientos de información a revelar y están incluidos en esta lista de comprobación. Los requerimientos de información a revelar de este [proyecto de] NIIF para las PyME deben considerarse como requerimientos mínimos. Una entidad debe presentar en el cuerpo de los estados financieros líneas de partida adicionales, agrupaciones y subtotales de las mismas, cuando tal presentación sea relevante para la comprensión de la posición financiera, el rendimiento, y los cambios en la posición financiera de la entidad. Análogamente, una entidad debe incluir en las notas a los estados financieros información que no se presente en el cuerpo de los estados financieros, pero que sea relevante para su comprensión. Según el [proyecto de] NIIF para las PyME, se requiere o permite que una entidad aplique una Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) en los siguientes casos: (a) La entidad opta por aplicar una opción de política contable que está incluida en el [proyecto de] NIIF para las PyME por referencia a una NIIF. Algunos ejemplos incluyen el método directo de preparar

D2

D3

D4

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el estado de flujos de efectivo, la contabilización de instrumentos financieros según la NIC 39 Instrumentos Financieros. Reconocimiento y medición y no de acuerdo con lo previsto en la Sección 11, el método de la participación para la contabilización de las inversiones en asociadas y negocios conjuntos, el método de consolidación proporcional para las inversiones en negocios conjuntos, el modelo de valor razonable con cambios en resultados para propiedades de inversión, el modelo de revaluación para propiedades, planta y equipo y para activos intangibles, la capitalización de gastos de desarrollo y la capitalización de costos por préstamos. (b) Se requiere o permite que la entidad aplique una NIIF porque el [proyecto de] NIIF para las PyME no aborda hechos, transacciones o circunstancias específicas que están tratadas en las NIIF. Este caso puede presentarse porque: (i) el [proyecto de] NIIF para las PyME señala que si una PyME se encuentra con tales hechos, transacciones o circunstancias debe aplicar lo previsto en la NIIF pertinente. Algunos ejemplos incluyen el cálculo de los importes recuperables de la plusvalía, los pagos basados en acciones a ser liquidados con instrumentos de patrimonio, la presentación de información financiera en economías hiperinflacionarias, la contabilidad en sectores industriales especializados (industrias extractivas y agricultura), y la información intermedia. el párrafo 10.4 del [proyecto de] NIIF para las PyME permite que la entidad aplique los requerimientos y guías de las NIIF e interpretaciones de las NIIF que traten temas similares o relacionados.

(ii)

(c)

La entidad opte por seguir la NIC 39 en lugar de la Sección 11 para la contabilización de los activos financieros y pasivos financieros.

Una entidad que aplique una NIIF en las circunstancias anteriores está obligada a realizar las revelaciones de información pertinentes que sean requeridas por esa NIIF. Esta lista de comprobación de información a revelar no incluye estas revelaciones de información potenciales.

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Requerimientos de información a revelar contenidas en el [proyecto de] NIIF para las PyME sección por sección Sección 1 Alcance

Esta sección no requiere revelaciones de información.

Sección 2

Conceptos y Principios Fundamentales

Esta sección no requiere revelaciones de información.

Sección 3

Presentación de Estados Financieros

Cumplimiento con el [proyecto de] NIIF para las PyME

Párrafo 3.2 Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PyME deberá efectuar en las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Cuando una entidad no aplique un requisito establecido en esta Norma de acuerdo con el párrafo 3.3, deberá revelar: (a) que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros presentan razonablemente la posición financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo; que se ha cumplido con la NIIF para las PyME, excepto que no ha aplicado un requerimiento concreto para lograr una presentación razonable; la naturaleza de la falta de aplicación, incluyendo el tratamiento que la NIIF para las PyME requerirían, la razón por la que ese tratamiento pudiera conducir a error en las circunstancias en que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecidos en la Sección 2, y el tratamiento adoptado; y para cada periodo sobre el que se presente información, el efecto que haya supuesto la falta de aplicación descrita sobre cada partida de los estados financieros que debería haber sido presentada cumpliendo con el requisito en cuestión.

3.4

(b)

(c)

(d)

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3.5

Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algún periodo anterior, un requerimiento establecido en este [proyecto de] norma, y tal falta de aplicación afectase a los importes reconocidos en los estados financieros del periodo actual, se deberá revelar la información establecida en los apartados (c) y (d) del párrafo 3.4. En circunstancias extremadamente poco habituales en las que la gerencia concluyera que cumplir con un requisito establecido en este [proyecto de] norma, pudiera conducir a un error que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en la sección 2, pero el marco regulador le prohibiera dejar de aplicar este requerimiento, la entidad deberá reducir, en la mayor medida de lo posible, aquellos aspectos de cumplimiento que perciba como causantes del error, mediante la revelación de la siguiente información: (a) la naturaleza del requerimiento en este [proyecto de] norma, así como la razón por la cual la gerencia ha llegado a la conclusión de que el cumplimiento del mismo conduciría a error de tal forma que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en la Sección 2; y para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la gerencia haya concluido que serían necesarios para alcanzar una presentación razonable.

3.6

(b)

3.7

Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, deberá revelar este hecho junto con la base en que preparó los estados financieros y la razón por la que no se considera como un negocio en marcha.

Reclasificaciones

3.10 Cuando se modifique la presentación o la clasificación de las partidas de los estados financieros, una entidad deberá reclasificar los importes correspondientes a la información comparativa, a menos que resultase impracticable. Cuando los importes comparativos se reclasifiquen, una entidad deberá revelar: (a) (b) (c) la naturaleza de la reclasificación; el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y el motivo de la reclasificación.

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3.11

Cuando la reclasificación de los importes comparativos resulte impracticable, una entidad deberá revelar: (a) (b) el motivo para no reclasificar los importes; y la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si los importes hubieran sido reclasificados.

Información comparativa

3.12 Excepto cuando este [proyecto de] norma lo permita o lo requiera de otro modo, una entidad deberá revelar información comparativa con respecto al periodo comparable previo para todos los importes presentados en los estados financieros (incluyendo la información en los estados financieros y en las notas). Una entidad deberá incluir información comparativa en la información de tipo descriptivo y narrativo cuando sea relevante para la comprensión de los estados financieros del periodo corriente.

Identificación de los estados financieros

3.20 Revelará la siguiente información: (a) (b) (c) (d) (e) el nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su nombre desde el final del periodo de información precedente. si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo de entidades; la fecha del final del periodo sobre el que se informa y el periodo al que pertenecen los estados financieros; la moneda de presentación, tal como se define en la Sección 31 y el nivel de redondeo, si lo hay, utilizado al presentar los importes de los estados financieros.

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Sección 4

Balance

Información a presentar en el balance

4.2 Como mínimo, una entidad deberá incluir, en el balance, las líneas de partida que presenten los siguientes importes: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) efectivo y equivalentes al efectivo; deudores comerciales y otras cuentas por cobrar; activos financieros (excluidos los mencionados en los apartados (a),(b) y (h)); inventarios; propiedades, planta y equipo; activos intangibles; activos biológicos; inversiones contabilizadas aplicando el método de la participación; el total de activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en los grupos para vender o disponer por otra vía de elementos clasificados también como mantenidos para la venta, según la Sección 36; acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados (j) y (o) anteriores); pasivos y activos por impuestos corrientes; pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (éstos siempre se deberán clasificar como no corrientes); pasivos incluidos en grupos para vender o disponer por otra vía clasificados como mantenidos para la venta provisiones; participaciones minoritarias, presentadas dentro del patrimonio neto separadamente de las partidas correspondientes a los accionistas de la controladora; y patrimonio neto atribuible a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la controladora

(j) (k) (l) (m) (n) (o) (p)

(q)

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Distinción entre corriente y no corriente

4.5 Una entidad deberá presentar los activos corrientes y no corrientes, así como los pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas dentro del balance, de acuerdo con los párrafos 4.6-4.9, excepto cuando la presentación basada en el grado de liquidez proporcione, una información relevante que sea más fiable. Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán atendiendo, en general, al grado de liquidez.

Información a presentar en el balance o en las notas

4.12 Una entidad deberá revelar, ya sea en el balance o en las notas, las siguientes subclasificaciones de las líneas de partida presentadas: (a) (b) (c) clases de partidas de propiedades, planta y equipo según la Sección 16; importes de cuentas por cobrar de clientes comerciales, cuentas por cobrar de partes relacionadas, de anticipos y de otros importes; clases de inventarios de acuerdo con la Sección 12, tales como mercaderías, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados; provisiones por beneficios a empleados y otras provisiones; y clases de patrimonio neto, tales como capital desembolsado, prima de emisión, ganancias acumuladas y partidas de ingreso y gasto que, como se requiere por este [proyecto de] norma se reconocen directamente en el patrimonio neto.

(d) (e)

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4.13

Una entidad con capital en acciones deberá revelar, ya sea en el balance o en las notas, lo siguiente: (a) para cada una de las clases de acciones o títulos que constituyan el capital: (i) (ii) (iii) (iv) el número de acciones autorizadas para su emisión; el número de acciones emitidas y cobradas totalmente, así como las emitidas pero aún no cobradas en su totalidad; el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal; una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del periodo (véase párrafo 21.12 para guía adicional); los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo los que se refieran a las restricciones que afectan a la distribución de dividendos y al reembolso del capital; las acciones de la entidad mantenidas por la entidad o por sus subsidiarias o asociadas; y las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes; y

(v)

(vi) (vii)

(b) 4.14

una descripción de cada reserva en el patrimonio neto.

Una entidad que no tenga dividido el capital en acciones, como por ejemplo las diferentes fórmulas asociativas o fiduciarias, deberá revelar información equivalente a la exigida en el apartado a) del párrafo 4.13, mostrando los movimientos que se hayan producido, durante el periodo, en cada categoría de las que componen el patrimonio neto, e informando sobre los derechos, privilegios y restricciones que le sean aplicables a cada una.

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21.12

El párrafo 4.13(a)(iv) requiere que una entidad con capital en acciones, revele bien en el balance o en las notas, para cada clase de capital en acciones, una conciliación del número de acciones en circulación(u otra medida de cantidad) al principio y al final del periodo. En dicha conciliación, la entidad deberá identificar por separado cada tipo significativo de cambio en el número de acciones en circulación, incluyendo nuevas emisiones, ejercicios de opciones, derechos y certificados para compra de acciones (warrants); conversiones de valores convertibles; transacciones de acciones propias en cartera; combinaciones de negocio; y dividendos en forma de acciones y desdoblamiento de dividendos.

Sección 5

Estado de Resultados

Información a presentar en el estado de resultados

5.3 Como mínimo, una entidad deberá incluir, en el estado de resultados, líneas de partida que presenten los siguientes importes para el periodo: (a) (b) (c) ingresos ordinarios; costos financieros; participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen según el método de la participación; gasto por impuestos; un único importe que comprenda el total de (i) el resultado después de impuestos de actividades discontinuadas y (ii) el resultado después de impuestos reconocido por la medición a valor razonable menos los costos de venta o disposición por otra vía de los activos o grupo(s) en venta o disposición por otra vía de elementos que constituyan la actividad discontinuada (véase Sección 36); y resultado del periodo.

(d) (e)

(f)

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5.4

Una entidad deberá revelar las siguientes partidas en el estado de resultados de forma separada, como distribuciones del resultado del periodo: (a) (b) resultado del periodo atribuido a las participaciones minoritarias; y resultado del periodo atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la controladora.

Información a presentar en el estado de resultados o en las notas

5.7 Una entidad deberá revelar por separado la naturaleza e importe de componentes significativos de ingreso y gasto. Tal información a revelar deberá incluir: (a) la rebaja del importe en libros de propiedades, planta y equipo hasta el valor razonable menos los costos de venta, así como la reversión de dicha rebaja; la rebaja del importe en libros de los inventarios hasta su valor realizable neto, así como la reversión de dicha rebaja; la reestructuración de las actividades de una entidad, así como la reversión de cualquier provisión para hacer frente a los costos de la misma; ventas o disposiciones por otras vías de partidas de propiedades, planta y equipo; ventas o disposiciones por otras vías de inversiones; operaciones discontinuadas; cancelaciones de pagos por litigios; y la reversión de otras provisiones.

(b) (c)

(d) (e) (f) (g) (h) 5.9

Una entidad deberá presentar un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la función que cumplan dentro de la entidad, el que proporcione una información que sea fiable y más relevante. Las entidades que clasifiquen sus gastos por función deberán revelar información adicional sobre la naturaleza los gastos, que incluirá el importe de los gastos por depreciación y amortización y el gasto por beneficios a los empleados.

5.11

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Sección 6

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas

Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio neto

6.2 Una entidad deberá presentar un estado de cambios en el patrimonio neto mostrando en dicho estado: (a) (b) el resultado del periodo; cada una de las partidas de ingreso y gasto del periodo que, según lo requerido por este [proyecto de] norma, se reconozca directamente en el patrimonio neto, y el total de estas partidas; el total de ingresos y gastos del periodo (calculado como la suma de (a) y (b)), mostrando separadamente el importe total atribuible a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la controladora y a las participaciones minoritarias; y para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores reconocida, de acuerdo con la NIC 10.

(c)

(d)

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Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas:

6.3 Una entidad deberá presentar en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas: (a) los importes de las inversiones por, y dividendos y otras distribuciones para, tenedores de instrumentos de patrimonio neto, mostrando separadamente las emisiones de acciones, transacción de acciones propias en cartera, y dividendos y otras distribuciones a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto. el saldo de las ganancias acumuladas (es decir importes acumulados de beneficios o pérdidas) al principio y al final del periodo sobre el que se informa, así como los cambios durante el periodo; y una conciliación del importe en libros de cada clase de patrimonio aportado y cada partida de ingreso y gasto reconocido directamente en el patrimonio neto (véase el párrafo 6.2(b)) al principio y al final del periodo, revelando separadamente cada cambio.

(b)

(c)

Información a presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas

6.5 Una entidad deberá presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas las siguientes partidas, además de la información exigida en la Sección 5: (a) (b) (c) (d) (e) ganancias acumuladas al comienzo del periodo del que se informa; dividendos acordados pagados o por pagar durante el periodo; reconsideraciones de ganancias acumuladas para correcciones de los errores de los periodos anteriores; reconsideraciones de ganancias acumuladas para cambios en la política contable; y las ganancias acumuladas al término del periodo.

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Sección 7

7.3

Estado de Flujo de Efectivo

Una entidad deberá presentar un estado de flujos de efectivo que informe acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificados por actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación. Una entidad deberá informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando bien: (a) método directo, según el cual se revelan por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos; o bien el método indirecto, según el cual se ajustan los resultados por los efectos de las transacciones no monetarias, de todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, y de las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo por operaciones clasificadas como de inversión o financiación.

7.7

(b)

Información sobre flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiación

7.10 Una entidad deberá informar por separado sobre las principales categorías de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversión y financiación. Los flujos de efectivo agregados derivados de adquisiciones y ventas o disposición por otra vía de subsidiarias y otras entidades deben ser presentados por separado, y clasificados como actividades de inversión.

Intereses y dividendos

7.14 Una entidad deberá revelar por separado los flujos de efectivo procedentes de intereses y dividendos recibidos y pagados.

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Impuesto a las ganancias

7.17 Una entidad deberá revelar por separado los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto a las ganancias, y deberá clasificarlos como flujos de efectivo procedentes de actividades de operación, a menos que puedan ser específicamente asociados con actividades de inversión o de financiación. Cuando los flujos de efectivo por impuestos se distribuyan entre más de un tipo de actividad, la entidad deberá revelar el importe total de impuestos pagados.

Transacciones no monetarias

7.18 Una entidad deberá excluir del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversión y financiación que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo. Una entidad deberá revelar tales transacciones en cualquier parte de los estados financieros, de forma que suministren toda la información relevante acerca de dichas actividades de inversión o financiación.

Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo

7.20 Una entidad deberá revelar los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, y deberá presentar una conciliación de los importes presentados en el estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes recogidas en el balance.

Otras informaciones a revelar

7.21 Una entidad deberá revelar junto con un comentario por parte de la gerencia, el importe significativo de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo mantenidos por la entidad que no están disponibles para ser utilizados por la misma. El efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos por una entidad pueden no estar disponibles para el uso por la entidad, debido a, entre otras razones, a controles de cambio o por restricciones legales.

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Sección 8

8.3

Notas a los Estados Financieros

Una entidad deberá, en la medida de lo posible, presentar las notas de una forma sistemática. Una entidad deberá hacer referencia para cada partida de los estados financieros a cualquier información en las notas con la que esté relacionada. Una entidad presentará normalmente las notas en el siguiente orden: (a) (b) (c) una declaración de que los estados financieros se ha elaborado cumpliendo con la NIIF para las PyME (véase el párrafo 3.2) un resumen de las políticas contables significativas aplicadas (véase el párrafo 8.5); información de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros en el mismo orden en que figuren cada uno de los estados y cada una de las partidas que los componen; y otras informaciones a revelar, incluyendo: (i) (ii) (iii) pasivos contingentes y activos contingentes (véase la Sección 20) y compromisos contractuales no reconocidos; revelaciones de información no financiera; el importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su publicación, que no hayan sido reconocidos como distribución a los poseedores de instrumentos de participación en el patrimonio neto durante el periodo, así como los importes correspondientes por acción; y el importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo no reconocido.

8.4

(d)

(iv)

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Información sobre políticas contables

8.5 Una entidad deberá revelar, en el resumen de políticas contables significativas: (a) (b) la base (o bases) de medición utilizada para la elaboración de los estados financieros; y la política contable que la entidad haya elegido siempre que la entidad haya adoptado una política contable para un suceso, transacción o circunstancia en la que este [proyecto de] norma permita una elección de política contable; y las demás políticas contables empleadas que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros.

(c)

Información sobre criterios

8.6 Una entidad deberá revelar, en el resumen de las políticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aquéllos relativos a las estimaciones (véase el párrafo 8.7), que la gerencia haya realizado al aplicar las políticas contables de la entidad y que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros.

Información sobre las fuentes clave para la estimación de la incertidumbre

8.7 Una entidad deberá revelar en las notas información sobre los supuestos clave acerca del futuro, así como otros supuestos clave para la estimación de la incertidumbre al final del periodo sobre el que se informa, y que tengan un riesgo significativo de suponer un ajuste significativo en el importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio contable próximo. Respecto de tales activos y pasivos, las notas deberán incluir detalles de: (a) (b) su naturaleza; y su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.

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Información sobre requerimientos de capital impuestos externamente

8.8 Si una entidad está sujeta a requerimientos de capital impuestos externamente, deberá revelar información sobre la naturaleza de tales requerimientos y cómo se gestionan, incluyendo si se ha cumplido con ellos.

Sección 9

Estados Financieros Consolidados y Separados

Estados financieros separados

9.19 Cuando una controladora, un participante en una entidad controlada conjuntamente o un inversor en una asociada elabore estados financieros separados, deberá revelar en ellos la siguiente información: (a) el hecho de que se trata de estados financieros separados, así como las razones por las que se han preparado, en caso de que no fueran obligatorios por ley; una lista de las inversiones que sean significativas en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas, donde se incluirá el nombre, el país de constitución o residencia, la proporción de la participación en la propiedad y, si fuera diferente, la proporción que se tiene en el poder de voto; y una descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones listadas en (b);

(b)

(c)

y deberá identificar los estados financieros consolidados con los que se relacionan.

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Estados financieros combinados

9.22 Si una entidad elabora estados financieros combinados y los describe como conformes con la NIIF para PyMEs, tales estados deberán cumplir con todos los requisitos de este [proyecto de] norma. Las transacciones y saldos interempresas deberán eliminarse; los resultados que se deriven de transacciones interempresas que se reconocen en activos tales como inventarios y activos fijos deberán eliminarse; los estados financieros de las entidades incluidas en los estados financieros combinados deberán prepararse en la misma fecha de presentación salvo que no sea practicable hacerlo; y deberán seguirse políticas contables uniformes para transacciones y otros eventos similares en circunstancias parecidas. Las revelaciones de información deberán incluir el hecho de que son estados financieros combinados y las revelaciones de información sobre partes relacionadas requeridas por la Sección 33.

Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores Información a revelar sobre un cambio de política contable

10.11 Cuando la aplicación por primera vez de este [proyecto de] norma, o una modificación del mismo, tenga un efecto en el periodo corriente o en cualquier periodo anterior o pueda tener un efecto en periodos futuros, una entidad revelará información sobre: (a) (b) la naturaleza del cambio en la política contable; el importe del ajuste para cada línea de partida afectada de los estados financieros, para el periodo corriente y para cada periodo anterior del que se presente información, en la medida en que sea practicable; el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida en que sea practicable; y una explicación si no es practicable determinar los importes a revelar en los apartados (b) o (c) anteriores..

(c) (d)

Estas revelaciones no necesitan repetirse en los estados financieros de periodos posteriores.

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PROYECTO DE NORMA FEBRERO 2007

10.12

Cuando un cambio voluntario en la política contable tenga un efecto en el periodo corriente o en cualquier periodo anterior, o pueda tener un efecto en futuros periodos, una entidad deberá revelar información sobre: (a) (b) (c) la naturaleza del cambio en la política contable; las razones por las que la aplicación de la nueva política contable suministra información más fiable y relevante; el importe del ajuste para cada línea de partida afectada de los estados financieros, para el periodo corriente y para cada periodo anterior del que se presente información, en la medida en que sea practicable; el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida en que sea practicable; y una explicación, si no es practicable determinar los importes a revelar en los párrafos (c) o (d) anteriores.

(d) (e)

Tales revelaciones no necesitan repetirse en los estados financieros de periodos posteriores.

Información a revelar sobre un cambio de estimación

10.16 Una entidad deberá revelar la naturaleza e importe de un cambio en una estimación contable que haya producido efectos en el periodo corriente, o que se espere vaya a producirlos en periodos futuros, exceptuándose la revelación de información del efecto sobre periodos futuros cuando no sea practicable estimar ese efecto. Si no se revela el importe del efecto en periodos futuros debido a que la estimación no es practicable, la entidad deberá revelar este hecho.

10.17

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GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN

Información a revelar sobre errores de periodos anteriores

10.23 Una entidad deberá revelar la siguiente información sobre errores en periodos anteriores: (a) (b) la naturaleza del error del periodo anterior; para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable, el importe del ajuste para cada línea de partida afectada de los estados financieros; el importe del ajuste al principio del periodo anterior más antiguo sobre el que se p