El boletín 1010, normas de auditoria de la comisión de normas y procedimientos de auditora

Boletín 3100

Revisión Analítica.

Generalidades.

El boletín 1010, normas de auditoria de la comisión de normas y procedimientos de auditora, establece lo siguiente: “mediante sus procedimientos de auditoria el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinión.”

Las pruebas sustantivas se definen como pruebas de las transacciones y de los saldos que se reflejan en los estados financieros, con el propósito de obtener evidencias acerca de la validez y propiedad de su tratamiento contable.

Por otra parte el boletín 3030, importancia relativa y riesgo de auditoria de la propia comisión establece que el riesgo de detección lo establece el auditor al determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de sus pruebas sustantivas, las cuales pueden ser aplicadas en forma selectiva a los elementos que integra los saldos o transacciones o bien puede consistir en procedimientos de revisión analítica.

Objetivo del boletín.

El objetivo de este boletín es definir el concepto de revisión analítica y establecer los pronunciamientos normativos para su aplicación cuando se lleva a cabo una auditoria de estados financieros de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas

Naturaleza de los procedimientos de revisión analítica.

Se entiende por revisión analítica el estudio de las relaciones y tendencias significativas que se desprende principalmente de la información financiera y no financiera, incluyendo la investigación resultante sobre variaciones y partidas poco usuales.

Los procedimientos de revisión analíticas son, entre otros, los siguientes:

a) la comprobación de la información financiera actual con la de los ejercicios anteriores.

b) La comprobación de los resultados obtenidos con los resultados proyectados (presupuestos, pronósticos, etc.,)

c) El estudio de las relaciones de los elementos de la información financiera que se espera de acuerdo con un patrón predecible basado en la experiencia de la entidad.

d) La comparación con la información de industrias similares.

e) El estudio de las relaciones de la información financiera con la información no financiera importante (volumen de unidades vendidas en relación al total de ingresos, cantidad de empleados para verificar el gasto por nomina, etc.).

Existen diversos métodos que pueden emplearse para realizar los procedimientos antes mencionados, ya sea utilizando cifras monetarias, unidades, razones o porcentaje y pueden aplicarse a la información financiera consolidada, a una subsidiaria, división o segmento, así como a los elementos individuales de la información financiera. La elección de los procedimientos, métodos y niveles de aplicación, es cuestión del criterio profesional del auditor.

Oportunidad en la aplicación de los procedimientos.

Revisión Analítica.

La oportunidad en la aplicación de los procedimientos de revisión analítica variara de acuerdo con los objetivos de la revisión y puede llevarse a cabo en diferentes etapas de la auditoria, tales como:

a) En la etapa de la planeación, para ayudar al auditor a entender el negocio del cliente y a identificar las áreas de posibles riesgos al señalar aspectos y sucesos en las operaciones de la entidad que de otra forma le podrían pasar inadvertidas. Esta información le ayudara al auditor a determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de sus otros procedimientos de auditoria.

b) En la etapa de obtención de evidencia comprobatoria, como una prueba sustantiva de los saldos o transacciones.

La utilización de procedimientos de revisión analítica como una prueba sustantiva depende de factores tales como: la disponibilidad y confiabilidad de la información financiera y no financiera, la habilidad del auditor para determinar su exactitud razonable, las relaciones claves entre los datos o el resultado probable de los cálculos y para identificar áreas problemáticas que las pruebas de detalle podrían no revelar con la misma facilidad. En la práctica los procedimientos de revisión analítica se utilizan con más frecuencia como pruebas sustantivas de los saldos de cuentas de resultados que de las cuentas del balance, ya que la estimación del saldo probable de una cuenta de resultados es más precisa que la estimación del saldo de una cuenta de balance.

c) en la etapa final de la auditoria, como una revisión general de la información financiera para evaluar la razonabilidad de las cifras de los estados financieros, determinando si las relaciones entre los elementos de los mismos están de acuerdo con lo esperado.

Plantación de los procedimientos de revisión analítica

Normalmente el auditor consultara con la administración respecto a la disponibilidad y confiabilidad de la información necesaria para aplicar los

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