Dictamen 4010

Boletín 4010

DICTAMEN DEL AUDITOR

Generalidades

El dictamen es el documento que suscribe el contador público conforme a las

normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen

realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia del

dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya QUe usualmente es lo único que

el público conoce de su trabajo. S público inversionista, proveedores, acreedores,

autoridades gubemamentales, etc., conocen las formas usuales de dictámenes de los

auditores, de modo que una desviación sustancial de esos modelos requiere una

expllcacl6n clara del motivo que la origina.

En el boletín 1020 de esta Comisión, "Declaraciones normativas de carácter general

sobre el objetivo y naturaleza de la auditoria de estados financieros", se establece que

la finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinión profesional

Independiente respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, los

resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la

situación financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad

generalmente aceptados.

Por ser declaraciones de la administración de la entidad, es importante señalar

claramente que los estados financieros y sus notas son responsabilidad de la misma.

En tanto que el dictamen sobre esos estados financieros es responsabilidad exclusiva

del profesional que lo emite.

Alcance y limitaciones

Este boletín tiene por objeto proporcionar los elementos necesarios para que el

contador público aplique las normas de auditoria relativas a la emisión del dictamen

como resultado de un examen de estados financieros practicado de acuerdo con las

normas de auditoria generalmente aceptadas. Por lo tanto, no se refiere a dictámenes

sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases específicas diferentes a los

principios de contabilidad, ni tampoco a otras opiniones que emite el auditor en el

ejercicio independiente de su profesión, para las cuales existen normas específicas.

Objetivo del boletín

El objetivo de este boletín es el de establecer la forma y contenido del dictamen que

debe emitir el auditor al término de su examen practicado de conformidad con las

normas de auditoria generalmente aceptadas, y, describir las modificaciones a dicho

documento cuando existan limitaciones en el alcance del trabajo y/o desviaciones en los

principios de contabilidad. Asimismo, también se refiere a aquellos casos en que el

auditor considera necesario incluir un párrafo de énfasis en su dictamen.

Pronunciamientos generales

Los elementos básicos que integran el dictamen del auditor, son los siguientes:

o Destinatario

Generalmente el dictamen se dirigirá a los accionistas o a quien haya contratado

los servicios del auditor.

o Identificación de los estados financieros

El dictaminen del auditor se referirá al estado de situación financiera y a los

estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la

Normas y procedimientos de auditoria y Normas para atestiguar Boletín 4010

situación financiera.

Normalmente se presentan estados financieros comparativos y el auditor debe

mencionar en su dictamen la responsabilidad que asume respecto a dichos estados,

indicando en los párrafos del alcance y la opinión, las fechas y periodos de los

estados financieros por él examinados.

o Identificación de la responsabilidad de la administración de la compañía y del

auditor

Se deberá aclarar en el cuerpo del dictamen que los estados financieros son

responsabilidad de la administración de la compañía, y que la responsabilidad del

auditor es la de expresar una opinión sobre los mismos.

o Descripción general del alcance de la auditoría

En el dictamen se deberá describir el alcance del trabajo efectuado, mediante las

afirmaciones siguientes:

1. Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría

generalmente aceptadas.

2. Que la auditoría fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad

razonable acerca de que los estados financieros están libres de errores

importantes, y que están preparados de acuerdo con los principios de

contabilidad generalmente aceptados.

3. Que el examen se efectuó mediante pruebas selectivas.

4. Que la auditoría incluyó la evaluación de los principios de contabilidad

utilizados y de las estimaciones significativas efectuadas por la administración

de la compañía en la preparación de los estados financieros, así como una

evaluación de la presentación de los estados financieros tomados en su

conjunto.

5. Que la auditoría proporcionó bases razonables para la opinión.

o Opinión del auditor

El dictamen deberá establecer claramente la opinión del

auditor acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los

aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de las operaciones, las

variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, de acuerdo

con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

o Redacción y firma del dictamen

Siempre deberá aparecer el nombre y firma del contador público para mantener la

responsabilidad profesional individual de quien suscribe el dictamen; sin embargo, el

dictamen puede redactarse utilizando la primera persona del plural (ejemplo: Hemos

examinado; En nuestra opinión; etc.), cuando el contador público sea socio de una

firma de contadores públicos cuyo nombre se menciona en dicho documento.

o Fecha del dictamen

Como regla general, la fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor

concluya su trabajo de auditoria, es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad,

una vez obtenida la evidencia de la información que esté dictaminando. Las

excepciones a este regla se describen en los párrafos 105 11113 de este boletín.

o Obligaciones en su uso

Con el fin de asegurar uniformidad y evitar confusiones a los usuarios de los

estados financieros, cuando se emite un dictamen deberá prepararse conforme al

modelo que se indica en los párrafos

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