Contabilidad

INTRODUCCIÓN Desde el momento mismo en que se adquiere un bien, éste empieza a perder valor. Esta pérdida de valor es conocida como depreciación. La depreciación se define como la pérdida de valor que sufren los activos fijos∗ haciendo que su vida útil resulte limitada. La vida útil se determina con base en la experiencia y es determinada por expertos en el tema. Las causas de la depreciación fundamentalmente son dos: físicas y funcionales. Las causas físicas se refieren al desgaste producido por el uso o a la acción de los elementos naturales. Por ejemplo, la maquinaria se desgasta por el uso, en cambio los edificios sufren la acción de los elementos naturales al estar expuestos a la intemperie. Algunos activos se desgastan por una combinación de ambos, por ejemplo, los automóviles. Las causas físicas son las que predominan en la depreciación de la mayor parte de los activos fijos. Las causas funcionales se presentan por obsolescencia o por insuficiencia. La obsolescencia se presenta cuando el activo fijo se retira, no porque se haya desgastado, sino porque resulta anticuado debido a nuevas invenciones, mejoras técnicas, etcétera. La insuficiencia se presenta cuando el activo fijo no puede hacer frente al servicio que de él se exige. Por ejemplo, supóngase que una fábrica tiene una máquina cuyo rendimiento es de 1,500 artículos/hora, el cual resulta suficiente en ese momento. Un año después han aumentado las necesidades de producción y la fábrica necesita una nueva máquina con un rendimiento mínimo de 3,000 artículos/hora. La máquina no está desgastada ni anticuada, pero su vida útil ha terminado ya que es incapaz de satisfacer las necesidades de la empresa. El factor efectivo de depreciación es aquél que actúa primero para acabar la vida útil del activo. Así, si una máquina podría durar 10 años antes de desgastarse, pero que será anticuada en 5 años, se toma como factor efectivo de depreciación la obsolescencia y el periodo de 5 años es el que deberá usarse para los cálculos. Al terminar la vida útil de un activo fijo éste se reemplaza, invirtiendo en ello cierta cantidad de dinero llamada costo de reemplazo. Para llevar a cabo el reemplazo

∗ Activos fijos son los bienes sujetos al desgaste, a las descomposturas y a los cambios en la tecnología. Ejemplos de activos fijos son: edificios, maquinaria, equipo de cómputo, mobiliario de oficina, etcétera.

de los activos es necesario crear un fondo para contar con los recursos necesarios para reemplazar dicho activo. Este fondo, llamado fondo de reserva para depreciación, se forma separando periódicamente cierta suma de dinero de las utilidades de la empresa. El costo original de un activo menos la depreciación acumulada a una fecha determinada se llamada valor en libros y representa el valor que aún tiene el bien en los registros contables de la empresa. Por ejemplo, al final del primer año, el valor en libros de un activo fijo es igual al costo original menos la depreciación de ese año. El valor en libros no tiene relación alguna con el valor de mercado. Cuando un activo fijo ha llegado al final de su vida útil, por lo general siempre conserva algún valor; así sea como chatarra. Este valor recibe el nombre de valor de salvamento o valor de desecho. La diferencia entre el costo original y el valor de desecho de un activo fijo se llama costo total de depreciación o base a depreciar. Existen diversos métodos para calcular el cargo periódico por depreciación. Los más utilizados son: • Método de línea recta • Método de la suma de dígitos • Método del porcentaje fijo • Método del fondo de amortización

MÉTODO DE LINEA RECTA Este método de depreciación es el más sencillo de todos y el más utilizado; además, es el único aprobado por la Secretaría de Hacienda para cumplir con las disposiciones fiscales sobre depreciación de activos fijos. Este método supone que la depreciación anual del activo fijo es la misma durante cada año de su vida útil. Designando por DT la depreciación total sufrida por el activo a lo largo de su vida útil y por n la vida útil del activo, en años, entonces la depreciación anual viene dada por:

EJEMPLO 14.1 Se compra una máquina en $ 100,000.00 y se calcula que su vida útil será de 6 años. Si se calcula que tendrá un valor de desecho de $ 10,000.00, encuentre la depreciación anual. SOLUCIÓN C = 100,000 S = 10,000 n =6 Utilizando la ecuación (14.3) se tiene:

La depreciación anual es de $ 15,000.00. Esto significa que el fondo de reserva para depreciación se forma guardando $ 15,000.00 al final de cada año, durante 6 años; de tal manera que la depreciación acumulada en ese tiempo más el valor de salvamento sea igual al costo de reemplazo: (15,000) (6) + 10,000 = 100,000 Una práctica común consiste en elaborar una tabla de depreciación; esto es, una tabla que muestra la depreciación anual, depreciación acumulada y valor en libros de un activo fijo, año por año de su vida útil. EJEMPLO 14.2 Elabórese una tabla de depreciación para el ejemplo 14.1. SOLUCION

El valor en libros al inicio es el costo de adquisición de la máquina. Al restar la depreciación acumulada del costo inicial se obtiene el valor en libros para los años subsiguientes. La depreciación acumulada se obtiene sumando la depreciación anual al último valor mostrado en la columna de depreciación acumulada. Analizando el problema anterior, resultan evidentes las siguientes objeciones a este método de depreciación:

1. La depreciación real es diferente a la calculada por este método, ya que los bienes se deprecian en mayor proporción durante los primeros años de su vida útil, que en los años finales. 2. El dinero depositado en el fondo de reserva gana intereses; este hecho no es considerado por el método de línea recta. El nombre dado a este método de depreciación se debe al hecho de que al graficar el tiempo transcurrido contra la depreciación acumulada y/o el valor en libros, se obtiene una línea recta. Si la gráfica es tiempo vs depreciación acumulada, entonces la línea recta tiene pendiente positiva; si la gráfica es tiempo vs valor en libros, entonces la línea recta tiene pendiente negativa. EJEMPLO 14.3 Obtenga la gráfica de la depreciación acumulada y del valor en libros para el ejemplo 14.1. SOLUCION Las gráficas se trazan utilizando como puntos los valores que aparecen en la tabla de depreciación.

Obsérvese la existencia de un punto en el tiempo, donde la depreciación acumulada es igual al valor en libros. Este punto se obtiene de una manera aproximada a través de la gráfica. En este caso, la depreciación acumulada es igual al valor en libros a los 3.3 años, aproximadamente. Algunas veces la depreciación de una máquina se lleva a cabo en función de la cantidad

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