Conciliacion Bancaria
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Unidad 10
Auditoría de cuentas financieras
10.1. Descripción
10.1.1. Tesorería
El área de tesorería incluye no sólo los saldos en cuenta corriente sino los depósitos a
corto plazo y los descubiertos en cuenta.
10.1.2. Préstamos y créditos
En este epígrafe se incluyen todos los recursos financieros ajenos obtenidos por la
empresa, tanto a corto como a largo plazo, para financiar su activo fijo y una parte
razonable del activo circulante. También se incluyen las fianzas y depósitos recibidos
a corto y largo plazo.
10.2. Objetivos de auditoría
10.2.1. Tesorería
El objetivo básico del área es que el auditor tenga evidencia de la veracidad y razonabilidad
del disponible y del correcto uso de los fondos, ya que intervienen en un gran
número de operaciones en la empresa: clientes, compras, nóminas, impuestos, etc.
En concreto, se deberá verificar:
1. Los fondos que presenta el balance existen y son auténticos, y los saldos individuales
suman los del mayor.
2. No se han producido omisiones en los fondos que son propiedad de la empresa y
que no hay restricciones que limiten su disponibilidad.
3. Se aplican correctamente los PCGA con respecto a la uniformidad de principios,
la no compensación de saldos y la correcta valoración de la moneda extranjera.
4. Se han realizado las conciliaciones bancarias y se han circularizado los saldos con
las entidades de crédito.
5. La memoria contiene toda la información adicional y necesaria del área.
130 Auditoría de cuentas financieras
10.2.2. Préstamos y créditos
Los objetivos más importantes de los pasivos con origen fuera del tráfico, son:
1. Determinar que verdaderamente existen las deudas y que éstas están a cargo de
la empresa.
2. Comprobar que no hay omisiones y que están autorizadas convenientemente.
3. Asegurarse de la eficacia del control interno.
4. Verificar la aplicación correcta de los principios y normas contables, y la adecuada
clasificación en el corto y largo plazo.
5. Controlar que la información dada en los estados financieros sobre estas cuentas
es suficiente.
6. Confirmar si la formalización documental es adecuada y cumplen las clausulas
estipuladas.
7. Revisar que se utilizan adecuadamente los recursos ajenos para las necesidades
de la empresa.
10.3. Objetivos de control interno
La característica más importante de control interno consiste en una adecuada segregación
de funciones entre la gestión y manipulación de los fondos y la de registro
y contabilización de los mismos. El control interno no siempre puede evitar errores,
ineficiencias o fraudes; pero, si es adecuado, asegura que serán descubiertos.
10.3.1. Tesorería
La empresa debe hacer un exhaustivo control interno sobre el dinero en efectivo, entendiendo
por éste tanto el de caja como el de los bancos. La razón fundamental es
que la mayoría de las operaciones comerciales se mueven por caja y bancos, y dado
que el dinero puede ser una “tentación”, se pueden producir situaciones fraudulentas.
1. En la organización interna de la empresa, se deben contemplar los siguientes
requisitos:
El departamento de tesorería debe estar apartado de cualquier otro departamento
de la empresa.
El tesorero no debe realizar funciones de cuentas a cobrar y a pagar.
Los empleados del departamento deben tener muy bien definidas sus funciones
y responsabilidades.
Debe existir una política financiera adecuada, por escrito, en cuanto a las
cuentas bancarias, autorizaciones, etc.
2. El fondo de caja fijo y caja chica, deben cumplir las siguientes condiciones:
Tiene que haber un responsable de la custodia de los fondos de caja.
Debe existir un seguro de los fondos de caja.
Ha de haber protección contra los incendios, robos, etc. tanto para los fondos
de caja como para los títulos.
10.3 Objetivos de control interno 131
Debe haber un fondo de caja fijo, que consiste en anticipar el dinero al
cajero o responsable en una cantidad suficiente para atender los gastos de un
período de tiempo, suprimir todo ingreso directo en caja (todos los ingresos
se hacen en bancos). El fondo fijo se reembolsa contra los justificantes de
pago por su mismo importe.
Puede haber una caja chica (expenses book). Ésta se utiliza cuando los pagos
por caja pueden restringirse a pequeñas cantidades, para pagos urgentes
y de poco importe.
Los arqueos de caja consisten en hacer un recuento detallado de todos
los fondos disponibles en caja (billetes, monedas, efectos, etc.). Deben estar
firmados y supervisados, y se realizarán a ser posible por sorpresa.
3. Cobros y pagos. En este apartado el control interno tendrá las siguientes particularidades:
El procedimiento de cobros y pagos o transferencias ha de constar por escrito,
así como los límites y autorizaciones.
La recepción y registro de correspondencia ha de hacerla una persona independiente
del cajero.
Los cobros deben ingresarse en el banco inmediatamente y no utilizarse para
realizar pagos.
Se han de usar recibos numerados correlativamente para la recepción de
ingresos, y establecer un adecuado control de los recibos en blanco.
Las firmas han de ser mancomunadas y no se deben dejar cheques firmados
en blanco.
La confección, firma y envío al acreedor de cheques y transferencias las
realizarán personas distintas. Los cheques anulados se conservarán para la
comprobación.
4. Las conciliaciones bancarias
Para un buen control interno, deberá cumplirse lo siguiente:
Los procedimientos contables, deberán estar escritos.
Las anotaciones de caja y bancos se llevarán a cabo según la normativa
vigente.
Las conciliaciones bancarias constituyen un aspecto esencial en el control
interno de la tesorería. Consisten en poner de manifiesto las diferencias entre
los registros contables de la empresa y los saldos del banco, según los
extractos y a una fecha determinada. Deben realizarse en los formularios
establecidos al efecto, por una persona diferente de la que realiza los registros
contables y el manejo de fondos, por períodos mensuales, firmados y
revisados por un responsable.
10.3.2. Préstamos
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