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Cambios en la Ley: Países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición y Regímenes Fiscales Preferenciales


Enviado por   •  4 de Octubre de 2021  •  Práctica o problema  •  3.917 Palabras (16 Páginas)  •  101 Visitas

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Cambios en la Ley: Países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición y Regímenes Fiscales Preferenciales

A partir del 01 de enero del 2019 a través del Decreto Legislativo N° 1381 y el Decreto Supremo N° 340-2018-EF, los países o territorios de baja o nula imposición tienen un nuevo tratamiento tributario que resultan relevantes debido a su aplicación en la determinación del impuesto a la renta (en adelante IR) de tercera categoría y su inclusión dentro el ámbito de aplicación de las normas de precios de precios de transferencia.

Este nuevo tratamiento trae consigo la modificación de la lista que conforman los países o territorios de baja o nula imposición, ahora llamados países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición, así como la inclusión del régimen fiscal preferencial, que, si bien reciben el mismo tratamiento tributario, existen diferencias en su composición.

  1. Países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición:

La autoridad tributaria ha actualizado la lista de países que lo conforman, teniendo en cuenta los nuevos lineamientos establecidos para que un país o territorio sea incluido o excluido de dicha lista. Actualmente no solo se toma en cuenta a aquellos países que tienen una menor tasa impositiva, sino también se consideran aspectos como la existencia de acuerdos de intercambio de información tributaria y la existencia transparencia legal, reglamentaria o administrativa.

Cabe señalar que es la autoridad tributaria quien se encarga de evaluar qué países se encuentran incluidos o excluidos dentro de la lista, los cuales serán actualizados mediante decreto supremo. Actualmente dicha lista está compuesta por:

Cuadro N°1: Países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición

ANEXO I

PAÍSES O TERRITORIOS NO COOPERANTES O DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN

     1. Anguila

     23. Mancomunidad de Dominica

     2. Antigua y Barbuda

     24. Mancomunidad de las Bahamas

     3. Aruba

     25. Niue

     4. Bailía de Jersey

     26. Principado de Andorra

     5. Barbados

     27. Principado de Liechtenstein

     6. Belice

     28. Principado de Mónaco

     7. Bermudas

     29. Región Administrativa Especial de      Hong Kong

     8. Curazao

     30. Reino de Bahréin

     9. Estado Independiente de Samoa

     31. Reino de Tonga

     10. Federación de San Cristóbal y Nieves

     32. República de Chipre

     11. Gibraltar

     33. República de las Islas Marshall

     12. Granada

     34. República de Liberia

     13. Guam

     35. República de Maldivas

     14. Guernsey

     36. República de Nauru

     15. Isla de Man

     37. República de Panamá

     16. Islas Caimán

     38. Republica de Seychelles

     17. Islas Cook

     39. Republica de Trinidad y Tobago

     18. Islas Monserrat

     40. República de Vanuatu

    19. Islas Turcas y Caícos

     41. Sint Maarten

     20. Islas Vírgenes Británicas

     42. San Vicente y las Granadinas

     21. Islas Vírgenes de Estados Unidos de América

     43. Samoa Americana

     22. Labuán

     44. Santa Lucía

  1. Régimen Fiscal Preferencial:  

A diferencia de los países o territorios no cooperantes de baja o nula imposición, no existe una lista que incluya los regímenes considerados como preferenciales. Para este nuevo régimen, la autoridad tributaria sólo ha establecido que un país o territorio es considerado régimen fiscal preferencial si cumple con al menos dos de los siguientes criterios:

a) Que el país o territorio del régimen fiscal no tenga un acuerdo de intercambio de información tributario o convenio para evitar la doble tributación o de existir acuerdo o convenio, este no se cumple

b) Ausencia de transparencia legal, reglamentaria o de funcionamiento administrativo.

c) Que la tasa aplicable de IR a las rentas, ingresos o ganancias de dicho régimen sea 0% o menor a 60% de la tasa aplicable en Perú.

d) Que el régimen fiscal excluya a los residentes del país o territorio de dicho régimen o que los sujetos beneficiarios de dicho régimen se encuentren impedidos de operar en el mercado doméstico.

e) Que hayan sido calificados por la OCDE como regímenes perniciosos o potencialmente perniciosos, aún si dichos territorios se encuentren en proceso de eliminarlos o modificarlos.

Es así que, los criterios señalados por la autoridad tributaria pueden ayudar a identificar que países o territorios pueden ser considerados regímenes fiscales preferenciales. En este sentido, de acuerdo con legislación peruana e información recabada de instituciones internacionales especializadas en materia fiscal se presenta el siguiente cuadro con la finalidad de identificar dichos regímenes:


Cuadro N°1: Criterios para considerar a un país o territorio como Régimen Fiscal Preferencial

País

a) Países o territorios que no cuentan con acuerdo de intercambio de información y/o convenio para impedir la doble tributación

b) Países donde no hay transparencia Fiscal

c) Tasa de IR menor al 17.7%

d) Régimen fiscal excluye a residentes o se encuentren impedidos a operar en el mercado domésticos

e) Regímenes fiscales perniciosos o potencialmente perniciosos - OCDE

Paraíso Fiscal

Régimen Fiscal Preferente

1

Afganistán

x

 

 

 

 

 

No cumple

2

Albania

 

 

x

 

 

 

No cumple

3

Alemania

 

 

 

 

 

 

No cumple

4

Andorra

x

 

x

 

 

x

 

5

Angola

x

x

 

 

 

 

Cumple

6

Anguila

x

 

x

 

 

x

 

7

Antártida

x

 

 

 

 

 

No cumple

8

Antigua y Barbuda

x

 

 

 

 

x

 

9

Antillas Holandesas

x

 

 

 

 

 

No cumple

10

Arabia Saudita

 

x

 

 

 

 

No cumple

11

Argelia

x

x

 

 

 

 

Cumple

12

Argentina

 

 

 

 

 

 

No cumple

13

Armenia

x

 

 

 

 

 

No cumple

14

Aruba

x

 

 

 

 

x

 

15

Australia

 

 

 

 

 

 

No cumple

16

Austria

 

 

 

 

x

 

No cumple

17

Azerbaiyán

 

x

 

 

 

 

No cumple

18

Bahamas

x

x

x

 

 

x

 

19

Bahrein

x

x

x

 

 

x

 

20

Bangladesh

x

x

 

 

 

 

Cumple

21

Barbados

x

 

x

 

 

x

 

22

Bélgica

 

 

 

 

 

 

No cumple

23

Belice

x

x

 

 

 

x

 

24

Benin

x

x

 

 

 

 

Cumple

25

Bielorrusia

x

 

 

 

 

 

No cumple

26

Bolivia (Estado Plurinacional de)

x

 

 

 

 

 

No cumple

27

Bonaire, San Eustaquio y Saba

x

 

 

 

 

 

No cumple

28

Bosnia y Herzegovina

x

 

x

 

 

 

Cumple

29

Botsuana

x

 

 

 

 

 

No cumple

30

Brasil

 

 

 

 

 

 

No cumple

31

Brimania

x

x

 

 

 

 

Cumple

32

Brunei Darussalam

 

 

 

 

 

 

No cumple

33

Bulgaria

 

 

x

 

 

 

No cumple

34

Burkina Faso

x

 

 

 

 

 

No cumple

35

Burundi

x

x

 

 

 

 

Cumple

36

Bután

x

 

 

 

 

 

No cumple

37

Cabo Verde

x

 

 

 

 

 

No cumple

38

Camboya

x

x

 

 

 

 

Cumple

39

Camerún

 

x

 

 

 

 

No cumple

40

Canadá

 

 

 

 

x

 

No cumple

41

Chad

x

x

 

 

 

 

Cumple

42

Chile

 

 

 

 

x

 

No cumple

43

China

 

x

 

 

 

 

No cumple

44

Chipre

x

 

X

x

 

x

 

45

Colombia

 

 

 

 

 

 

No cumple

46

Comoras

x

x

 

 

 

 

Cumple

47

Congo

x

x

 

 

 

 

Cumple

48

Corea

 

 

 

 

 

 

No cumple

49

Costa de Marfil

x

 

 

 

 

 

No cumple

50

Costa Rica

 

 

 

 

 

 

No cumple

51

Croacia

 

 

 

 

 

 

No cumple

52

Cuba

x

 

 

 

 

 

No cumple

53

Curacao

x

 

 

 

 

 

No cumple

54

Dinamarca

 

 

 

 

 

 

No cumple

55

Djibouti

x

x

 

 

 

 

Cumple

56

Dominica

x

 

 

 

 

x

 

57

Ecuador

 

x

 

 

 

 

No cumple

58

Egipto

x

x

 

 

 

 

Cumple

59

El Salvador

 

 

 

 

 

 

No cumple

60

Emiratos Árabes Unidos

 

 

 

x

 

 

No cumple

61

Eritrea

x

 

 

 

 

 

No cumple

62

Eslovaquia

 

 

 

 

 

 

No cumple

63

Eslovenia

 

 

 

 

 

 

No cumple

64

España

 

 

 

 

 

 

No cumple

65

Estado de Palestina

x

x

x

 

 

 

Cumple

66

Estados Unidos de America

 

 

 

 

 

 

No cumple

67

Estonia

 

 

 

 

 

 

No cumple

68

Etiopía

x

x

 

 

 

 

Cumple

69

Filipinas

x

 

 

 

x

 

Cumple

70

Finlandia

 

 

 

 

 

 

No cumple

71

Fiyi

x

 

 

 

 

 

No cumple

72

Francia

 

 

 

 

 

 

No cumple

73

Gabón

x

x

 

 

 

 

Cumple

74

Gambia

x

x

 

 

 

 

Cumple

75

Georgia

 

 

x

 

x

 

Cumple

76

Georgia del sur y las islas Sandwich del sur

x

 

 

 

 

 

No cumple

77

Ghana

 

 

 

 

 

 

No cumple

78

Gibraltar

x

 

x

 

 

x

 

79

Granada

x

 

 

 

 

x

 

80

Grecia

 

 

 

 

x

 

No cumple

81

Groenlandia

 

 

 

 

 

 

No cumple

82

Guadalupe

x

 

 

 

 

 

No cumple

83

Guam

x

 

 

 

 

x

 

84

Guatemala

 

 

 

 

 

 

No cumple

85

Guayana

x

 

 

 

 

 

No cumple

86

Guayana Francesa

x

 

 

 

 

 

No cumple

87

Guernsey

x

 

X

 

 

x

 

88

Guinea

x

x

 

 

 

 

Cumple

89

Guinea Ecuatorial

x

x

 

 

 

 

Cumple

90

Guinea-Bissau

x

x

 

 

 

 

Cumple

91

Haití

x

x

 

 

 

 

Cumple

92

Honduras

x

 

 

 

 

 

No cumple

93

Hong Kong

x

 

x

 

 

x

 

94

Hungría

 

 

x

 

 

 

No cumple

95

India

 

 

 

 

 

 

No cumple

96

Indonesia

 

 

 

 

 

 

No cumple

97

Irak

x

x

x

 

 

 

Cumple

98

Irán (República Islámica de)

x

 

 

 

 

 

No cumple

99

Irlanda

 

 

x

x

 

x

 

100

Isla Bouvet

x

 

 

 

 

 

No cumple

101

Isla de Man

x

 

x

 

 

x

 

102

Isla de Navidad

x

 

 

 

 

 

No cumple

103

Isla Norfolk

x

 

 

 

 

 

No cumple

104

Islandia

 

 

 

 

 

 

No cumple

105

Islas Aland

x

 

 

 

 

 

No cumple

106

Islas Bermudas

x

 

x

 

 

x

 

107

Islas Caimán

x

 

x

 

 

x

 

108

Islas Cocos (Keeling)

x

 

 

 

 

 

No cumple

109

Islas Cook

x

 

 

 

 

x

 

110

Islas Faroe

 

 

 

 

 

 

No cumple

111

Islas Heard y McDonald

x

 

 

 

 

 

No cumple

112

Islas Malvinas (Falkland Islands)

x

 

 

 

 

x

 

113

Islas Marianas del Norte

x

 

 

 

 

 

No cumple

114

Islas Marshall

x

 

 

 

 

x

 

115

Islas Salomón

x

 

 

 

 

 

No cumple

116

Islas Svalbard y Jan Mayen

x

 

 

 

 

 

No cumple

117

Islas Turcas y Caicos

x

 

x

 

 

x

 

118

Islas ultramarinas menores de Estados Unidos

x

 

 

 

 

 

No cumple

119

Islas Vírgenes Británicas

x

 

x

 

 

x

 

120

Islas Vírgenes de los Estados Unidos

x

 

 

 

 

x

 

121

Islas Wallis y Futuna

x

 

x

 

 

 

Cumple

122

Israel

 

 

 

 

 

 

No cumple

123

Italia

 

 

 

 

 

 

No cumple

124

Jamaica

 

 

 

 

 

 

No cumple

125

Japón

 

 

 

 

 

 

No cumple

126

Jersey

x

 

x

 

 

x

 

127

Jordania

x

 

 

 

x

 

Cumple

128

Kazajstán

 

 

 

 

x

 

No cumple

129

Kenia

x

 

 

 

 

 

No cumple

130

Kiribati

x

 

 

 

 

 

No cumple

131

Kirguistan

x

 

x

 

 

 

Cumple

132

Kuwait

 

 

x

 

 

 

No cumple

133

Laos

x

x

 

 

 

 

Cumple

134

Lesoto

x

x

 

 

 

 

Cumple

135

Letonia

 

 

 

 

 

 

No cumple

136

Líbano

 

x

x

 

 

 

Cumple

137

Liberia

x

x

 

 

 

x

 

138

Libia

x

x

 

 

 

 

Cumple

139

Liechtenstein

x

 

x

 

 

x

 

140

Lituania

 

 

x

 

 

 

No cumple

141

Luxemburgo

 

 

 

 

 

 

No cumple

142

Macao

 

 

x

 

 

 

No cumple

143

Macedonia Norte

 

 

x

 

 

 

No cumple

144

Madagascar

x

x

 

 

 

 

Cumple

145

Malasia (Labuán)

 

 

 

 

 

x

 

146

Malawi

x

x

 

 

 

 

Cumple

147

Maldivas

x

x

x

 

 

x

 

148

Mali

x

x

 

 

 

 

Cumple

149

Malta

 

 

 

x

 

 

No cumple

150

Marruecos

 

 

 

 

 

 

No cumple

151

Martinica

x

 

 

 

 

 

No cumple

152

Mauricio

 

 

x

 

 

 

No cumple

153

Mauritania

x

x

 

 

 

 

Cumple

154

Mayotte

x

 

 

 

 

 

No cumple

155

México

 

 

 

 

 

 

No cumple

156

Micronesia (Estados Federados de)

x

 

 

 

 

 

No cumple

157

Moldavia

 

 

x

 

 

 

No cumple

158

Mónaco

x

 

 

 

 

x

 

159

Mongolia

x

 

 

 

 

 

No cumple

160

Montenegro

x

 

x

 

 

 

Cumple

161

Montserrat

x

 

 

 

 

x

 

162

Mozambique

x

x

 

 

 

 

Cumple

163

Myanmar

x

 

 

 

 

 

No cumple

164

Namibia

x

 

 

 

 

 

No cumple

165

Nauru

x

 

x

 

 

x

 

166

Nepal

x

 

 

 

 

 

No cumple

167

Nicaragua

x

x

 

 

 

 

Cumple

168

Níger

x

x

 

 

 

 

Cumple

169

Nigeria

 

x

 

 

 

 

No cumple

170

Niue

x

 

 

 

 

x

 

171

Noruega

 

 

 

 

 

 

No cumple

172

Nueva Caledonia

x

 

 

 

 

 

No cumple

173

Nueva Zelanda

 

 

 

 

 

 

No cumple

174

Omán

x

x

x

 

 

 

Cumple

175

Países Bajos

 

 

 

 

 

 

No cumple

176

Pakistán

 

x

 

 

 

 

No cumple

177

Palau

x

 

 

 

 

 

No cumple

178

Panamá

x

 

 

 

 

x

 

179

Papúa Nueva Guinea

x

x

 

 

 

 

Cumple

180

Paraguay

x

 

x

 

 

 

Cumple

181

Perú

 

 

 

 

 

 

No cumple

182

Pitcairn

x

 

 

 

 

 

No cumple

183

Polinesia francés

x

 

 

 

 

 

No cumple

184

Polonia

 

 

 

 

 

 

No cumple

185

Portugal

 

 

 

 

 

 

No cumple

186

Puerto Rico

x

 

 

 

 

 

No cumple

187

Qatar

 

 

x

 

 

 

No cumple

188

Reino Unido

 

 

 

x

 

 

No cumple

189

República Árabe Siria

x

 

 

 

 

 

No cumple

190

República Centroafricana

x

x

 

 

 

 

Cumple

191

República Checa

 

 

 

 

 

 

No cumple

192

República de Kosovo

x

 

x

 

 

 

Cumple

193

República Democrática del Congo

x

x

 

 

 

 

Cumple

194

República Democrática Popular Lao

x

 

 

 

 

 

No cumple

195

República Dominicana

 

x

 

 

 

 

No cumple

196

República Popular Democrática de Corea

x

 

 

 

 

 

No cumple

197

República Unida de Tanzania

x

x

 

 

 

 

Cumple

198

Reunión

x

 

 

 

 

 

No cumple

199

Ruanda

x

x

 

 

 

 

Cumple

200

Rumania

 

 

x

 

 

 

No cumple

201

Rusia

 

 

 

 

 

 

No cumple

202

Sahara Occidental

x

 

 

 

 

 

No cumple

203

Samoa

x

x

 

 

 

x

 

204

Samoa Americana

x

 

 

 

 

 

No cumple

205

San Bartolomé

x

 

x

 

 

 

Cumple

206

San Cristóbal y Nieves

x

 

 

 

 

x

 

207

San Marino

 

 

x

 

 

 

No cumple

208

San Pedro y Miquelón

x

 

 

 

 

 

No cumple

209

San Vicente y las Granadinas

x

 

 

 

 

x

 

210

Santa helena

x

 

 

 

 

 

No cumple

211

Santa Lucía

x

 

 

 

 

x

 

212

Santa Sede

x

 

 

 

 

 

No cumple

213

Santo Tomé y Príncipe

x

x

 

 

 

 

Cumple

214

Senegal

 

 

 

 

 

 

No cumple

215

Serbia

 

 

x

 

 

 

No cumple

216

Seychelles

x

 

 

 

 

x

 

217

Sierra Leona

x

 

 

 

 

 

No cumple

218

Singapur

 

 

x

 

 

 

No cumple

219

Sint Maarten

x

 

 

 

 

x

 

220

Somalia

x

x

 

 

 

 

Cumple

221

Sri Lanka

x

 

 

 

 

 

No cumple

222

Sudáfrica

 

 

 

 

x

 

No cumple

223

Sudán

x

x

 

 

 

 

Cumple

224

Sudán del Sur

x

x

 

 

 

 

Cumple

225

Suecia

 

 

 

 

 

 

No cumple

226

Suiza

 

 

 

 

x

 

No cumple

227

Surinam

x

x

 

 

 

 

Cumple

228

Suazilandia

x

x

 

 

 

 

Cumple

229

Tailandia

x

 

 

 

 

 

No cumple

230

Taiwán

x

 

 

 

 

 

No cumple

231

Tayikistán

x

x

 

 

 

 

Cumple

232

Territorio Británico del Océano Índico

x

 

 

 

 

 

No cumple

233

Territorios Franceses del Sur

x

 

 

 

 

 

No cumple

234

Timor-Leste

x

 

x

 

 

 

Cumple

235

Togo

x

x

 

 

 

 

Cumple

236

Tokelau

x

 

 

 

 

 

No cumple

237

Tonga

x

 

 

 

 

x

 

238

Trinidad y Tobago

x

 

 

 

 

x

 

239

Túnez

 

 

 

 

 

 

No cumple

240

Turkmenistán

x

x

x

 

 

 

Cumple

241

Turquía

 

 

 

 

 

 

No cumple

242

Tuvalu

x

 

 

 

 

 

No cumple

243

Ucrania

 

x

 

 

 

 

No cumple

244

Uganda

 

 

 

 

 

 

No cumple

245

Uruguay

 

 

 

 

 

 

No cumple

246

Uzbekistán

x

x

x

 

 

 

Cumple

247

Vanuatu

x

 

x

 

 

x

 

248

Venezuela (República Bolivariana de)

x

 

 

 

 

 

No cumple

249

Vietnam

x

x

 

 

x

 

Cumple

250

Yemen

x

x

 

 

 

 

Cumple

251

Zambia

x

x

 

 

 

 

Cumple

252

Zimbabue

x

x

 

 

 

 

Cumple

Elaboración: RSM Perú

...

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