Sistema De Acumulacion De Estados Financieros

2 SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS DE PRODUCTO, ESTADOS FINANCIEROS E INFORMES INTERNOS

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE

Una vez concluido este capítulo, el lector debe ser capaz de:

Sí Diferenciar entre una entidad comercializadora y otra manufacturera.

Sí Diferenciar y comprender los dos tipos básicos de sistemas de acumulación de costos.

Sí Diferenciar entre un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo y un sistema de

acumulación de costos por proceso. S Identificar los costos reales, normales y estándares. S Analizar qué tipo de sistema de acumulación de costos es el más apropiado para determinado

proceso de manufactura. Hí Definir el costeo directo y el costeo por absorción, y analizar su uso en los estados financieros. K5 Analizar brevemente el uso y la preparación de los estados financieros externos e internos.

PREFERRED HEALTH CARE, LTD., Wilton, Connecticut

Descripción: Ofrece amplios programas sobre asuntos psiquiátricos y abuso de

drogas a empleadores en todo el territorio de los EE.UU.

Ingresos en 1989: US$25 millones

Utilidades en 1989: US$4 millones

Patrimonio: US$100 millones

Presidente financiero: James Buonincontri, (contador)

La contabilidad de costos se aplica tanto a las empresas de servicios como a las de manufactura. Las organizaciones de profesionales, como empresas relacionadas con la aplicación de la abogacía y la contaduría, cargan el tiempo de sus empleados a cierta tasa por hora, determinada en parte por el costo de tener ese empleado en la nómina.

"Aunque esta compañía no está en el negocio de la manufactura, todavía necesita saber cómo fijar el precio de su producto", dice James Buonincontri, presidente financiero de Preferred Health Care, Ltd. De hecho, por esa razón lo contrataron en junio de 1988. Antes, la compañía no tenía idea de cuánto le costaba cada contrato. "Estábamos licitando trabajos sin saber cuánto nos costaría", relata. "Sabíamos que estábamos ganando dinero en general, pero no qué contratos eran rentables".

Lo primero que él hizo fue organizar todo el equipo clínico directo en centros de costo por cada contrato. Los individuos que respaldaban varios contratos fueron organizados en centros de costos "indirectos".

El sistema asigna los salarios del personal superior al centro de costos por cada contrato según la fracción del ingreso total de la compañía que ese contrato representa. "Mi salario y mi equipo se asignan a contratos con base en los ingresos de dichos contratos", dice el presidente financiero. "Consideramos que eso es justo, puesto que dedicamos más tiempo a los contratos más grandes", agrega.

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44 PARTE 1 Costeo del producto

'Tenemos un informe para cada contrato.que enumera los ingresos, los costos directos y los cargos asignados", continúa el presidente financiero. "Si estamos cubriendo nuestros costos directos, es un contrato que vale la pena tener, si no estamos cubriendo nuestros costos indirectos, todo esto implica que no tenemos suficientes negocios. Pero estamos luchando para cambiar eso".

La -primera parte de este libro (capítulos 2 al 12) está dedicada principalmente a efectuar un análisis del costeo del producto. Cuando sea apropiado se analizarán las implicaciones del costeo del producto para evaluar el desempeño y la toma de decisiones gerenciales, tema central de la parte 2 de este libro. Este capítulo presenta las bases de la primera parte que ofrece una visión general del sistema de acumulación de costos del producto, de los estados financieros y de los informes internos.

Antes de considerar los diversos sistemas de acumulación de costos utilizados por los productores, es necesario hacer una diferencia entre las operaciones de comercialización y las de producción. Un comerciante compra artículos terminados para revender a un precio de venta suficientemente alto para cubrir el costo de la compra más los gastos operacionales. En contraste, un productor compra materiales a varios proveedores y los convierte en productos terminados mediante el uso de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El estado de ingresos de un comerciante refleja el costo de los artículos vendidos; el estado de ingresos de un productor representa el costo de producción de los artículos disponibles para la venta.

Otra diferencia importante entre comerciar y producir consiste en la contabilización de los inventarios. En las operaciones comerciales se tiene sólo un inventario de productos comprados y dispuestos para la venta; en las operaciones de manufactura se tienen inventarios de materias primas, de trabajo en proceso y de productos terminados, que se definen como sigue:

Inventarío de materiales (o suministros). Se refiere al costo de los materiales que todavía no han sido usados en la producción y están aún disponibles para utilizarse en el periodo.

Inventario de trabajo en proceso. Representa los costos de los artículos incompletos aún en producción al final (o al comienzo) de un periodo.

Inventario de artículos terminados. Incluye el costo de los artículos terminados en existencia al final (o al comienzo) de un periodo.

SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS

La mayoría de personas que no son contadores ignora ingenuamente el volumen de documentos de trabajo que se procesa en una compañía manufacturera. Compañías manufactureras de tamaño mediano y pequeño pueden manejar miles de requisiciones, órdenes de compra, informes de recepción, facturas de vendedores, comprobantes, cheques, salidas de mercancías y documentos comerciales similares cada mes. Una gran compañía manufacturera puede manejar miles de tales documentos al mes. Así, es obvio que se requieren sistemas de acumulación de costos claramente definidos para controlar este volumen de documentos de trabajo.

La acumulación y clasificación de datos rutinarios del costo del producto son tareas muy importantes que además demandan mucho tiempo. En general, la acumulación de costos es la recolección organizada de datos de costo mediante un conjunto de procedimientos o sistemas. La clasificación de costos es la agrupación de todos los costos de producción en varias categorías con el fin de satisfacer las necesidades de la administración.

Una cifra que indique el costo total de producción suministra poca información útil acerca de las operaciones de una compañía, puesto que el volumen de producción (y, por tanto, el costo) varía de periodo a periodo. Así, /cualquier denominador común, como los costos unitarios, debe estar disponible para comparar varios volúmenes y costos. Las cifras*de

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