ASEVERACIONES Y ASERCIONES

ASEVERACIONES Y ASERCIONES

Según ISO (INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING) 500, el auditor debe usar con suficiente detalle aserciones para las clases de transacciones, saldos de cuentas y presentaciones y revelaciones, con el fin de formar la base para la valoración de los riesgos de declaración equivocada material y para el diseño y aplicación de los procedimientos de auditoría adicionales.

Una representación hecha por la administración, tal como que los estados financieros tomados como un todo están presentados razonablemente de acuerdo con la estructura aplicable de información financiera, contiene una cantidad de aserciones implícitas. Esas aserciones se relacionan con el reconocimiento, la medición, la presentación y la revelación de los diversos elementos (cantidades y revelaciones) contenidos en los estados financieros.

Ejemplos de aserciones de administración incluyen:

• Todos los activos existen;

• Todas las transacciones han sido registradas;

• Los inventarios están valuados en forma apropiada;

• Las cuentas por pagar son obligaciones adecuadas de la entidad;

• Todos las transacciones registradas ocurrieron en el periodo sometido a revisión; y

• Todas las cantidades están presentadas y revelados en forma apropiada en los estados financieros.

Esas aserciones a menudo se resumen mediante una sola palabra tal como completitud (totalidad), existencia, ocurrencia, exactitud, valuación, etc. Por ejemplo, cuando se considera el saldo de ventas, la administración está afirmando que los ingresos ordinarios correspondientes a las ventas están completos (aserción de completitud), las transacciones ocurrieron (aserción de ocurrencia), y las transacciones han sido registradas apropiadamente en los registros de contabilidad (aserción de exactitud).

La relevancia que una aserción tiene para un saldo de cuenta individual variará con base en las circunstancias del saldo y en los riesgos potenciales de declaración equivocada material. Por ejemplo, la aserción de valuación no sería relevante para valorar el saldo de ventas pero es altamente significante cuando se valora el saldo de inventarios. Inversamente, los riesgos de declaración equivocada material debidos a completitud en el saldo del inventario pueden ser pequeños, pero altamente significantes en relación con el saldo de ventas.

Descripción de las aserciones

El parágrafo 17 de ISA 500 describe las categorías de aserciones tal y como aparece a continuación.

Aserción Descripción

Clases de

transacciones y eventos Ocurrencia Las transacciones y eventos que han sido registrados, han ocurrido y corresponden a la entidad.

Completitud Todas las transacciones y eventos que han debido ser registrados han sido registrados.

Exactitud Las cantidades y los otros datos relacionados con las transacciones y eventos registrados han sido registrados de manera apropiada.

Asociación Las transacciones y los eventos han sido registrados en el correcto periodo de contabilidad.

Clasificación Las transacciones y los eventos han sido registrados en las cuentas apropiadas.

Presentación y

revelación Ocurrencia,

derechos y

obligaciones Los eventos, las transacciones y los otros asuntos revelados han

ocurrido y corresponden a la entidad.

Completitud Todas las revelaciones que debían haber sido incluidas en los estados financieros han sido incluidas.

Clasificación y

comprensibilidad La información financiera está apropiadamente presentada y descrita, y las revelaciones están claramente expresadas.

Exactitud y

valuación La información financiera está revelada razonablemente y en las

cantidades apropiadas.

El parágrafo 18 de ISA 500 establece que los auditores pueden usar las descripciones de las aserciones tal y como se describe arriba o expresarlas en forma diferente, provista que se han cubierto todos los aspectos.

Aserciones combinadas

Para hacer que el uso de las aserciones sea más fácil de usar por parte de las entidades más pequeñas, se han combinado algunas aserciones. Las cuatro aserciones combinadas y las aserciones que manejan se ilustran en la muestra a continuación. Cuando el auditor usa aserciones combinadas, es importante recordar que la aserción exactitud y asociación también incluye derechos y obligaciones.

Aserciones

combinadas Clases de

transacciones Saldos de

cuentas Presentación y

revelación

Completitud Completitud Completitud Completitud

Existencia Ocurrencia Existencia Ocurrencia

...