Análisis de las variaciones en los gastos (o costos) indirectos de fabricación

Análisis de las variaciones en los gastos (o costos) indirectos de fabricación

Si se cuenta con datos de presupuestos de gastos, se conocen entonces los componentes fijos y variables de los costos indirectos de fabricación. En tal caso, puede realizarse un análisis informativo de las variaciones en cargos indirectos, o bien, cuando sólo se disponga de datos presupuestales estáticos (esto es, cuando no se diferencien los componentes fijos y variables de los gastos indirectos).  El presente documento se limita a la situación en que se conocen los componentes fijos y variables de los gastos indirectos de fabricación.

El propósito fundamental del análisis de los gastos (costos) indirectos de fabricación, es explicar las causas de la subaplicación o sobreaplicación de su monto.

Enfatizamos la relación entre el análisis de las variaciones en gastos indirectos de fabricación y el informe mensual de desempeño, que se elabora bajo un programa integral de planificación y control de utilidades.

Para ilustrar:

1) los aspectos matemáticos, 2) la interpretación de los resultados y 3) la relación entre el análisis de las variaciones en cargos indirectos y un programa integral de planificación y control de utilidades, para ello revisar el ejemplo del departamento A de la compañía KAMO y el informe de desempeño de enero y examine nuevamente el recuadro 15-3. En ese informe de desempeño para el departamento A se reportan las variaciones para cada renglón de los cargos directos controlables y no controlables. Así, por ejemplo, se reporta una variación total favorable de $200 para enero. Esta variación explica sólo parcialmente las causas de los gastos indirectos de fabricación sub o sobreaplicados; para ilustrar el análisis de dichos gastos se necesitan los siguientes datos adicionales:

1. Del plan anual de utilidades:

1. Cálculo de la cuota anual unitaria de gastos indirectos de fabricación para el departamento A

1. Producción (volumen), en unidades, planificada para enero, 100,000
2. Horas de mano de obra directa planificadas para la producción en enero; 40,000
3. asdfdf

2. Del presupuesto de gastos para el departamento A:

3. Datos reales del departamento XA, en enero, proporcionados por el departamento de contabilidad:

1. Unidades producidas en enero por el departamento A                 87 500
2. Horas de mano de obra directa incurridas en el departamento A         35 357
3. Horas de mano de obra directa planificadas para enero,                 35 000

a la producción actual (87 500 X 0.4  HORAS MOD)

1. Costo real de los cargos indirectos del departamento,                 $24 550

incurrido en enero (el débito es a la cuenta CIF)

1. Gastos indirectos de fabricación aplicados en enero                         $22 750

(con crédito a la cuenta de CIF) (35 000 HMOD X $0.65)

Con estos datos podemos calcular fácilmente la variación total en cargos indirectos que habrá de analizarse, por el mes de enero, para el departamento A. Se trata de los $1 800 de cargos indirectos subaplicados que se calculan como sigue:

Cargos indirectos reales incurridos en el departamento durante enero         $ 24 550

Cargos indirectos aplicados en el departamento durante enero                    22 750

Cargos indirectos subaplicados en el departamento en enero                  $ 1 800

El objetivo del análisis de la variación es ayudar a explicar qué fue lo que originó los cargos indirectos subaplicados por $1 800 en enero en el departamento A. La variación total en cargos indirectos se puede analizar mediante un método de dos vías o con uno de tres. De acuerdo con ambos métodos, se calcula una variación con el presupuesto (o en gasto) y una variación en capacidad ociosa (o en volumen); con el método de tres vías se calcula, además, una variación en eficiencia. Cuando se emplea el primer método, la variación en eficiencia queda automáticamente incluida en la variación con el presupuesto. A continuación ilustraremos y compararemos estos dos enfoques.

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