CONSIDERACIONES DEL FRAUDE Y DEL ERROR EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES

FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONÓMICAS

(FACPCE)

CENTRO DE ESTUDIOS CIENTÍFICOS Y TÉCNICOS

(CECyT)

INFORME N° 14 ÁREA AUDITORÍA

CONSIDERACIONES DEL FRAUDE Y DEL ERROR EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES

Autor:

Leopoldo Isaac Gurovich[pic 1]

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ÍNDICE

1. Introducción        9

2. Definiciones        10

1. Diccionario de la Real Academia        10

2. Diccionario Económico        10

3. Auditoría un Nuevo Enfoque Empresarial        10

4. The Guide for Costumer Law, The American Bar

Association        12

1. El fraude o error en los estados contables        12

1. Balances irreales        12

2. Balances falsos        12

1. Según la forma adoptada para perpetrar el fraude        13
2. Según los efectos que producen las maniobras dolosas        14
3. Según la persona que haya cometido la defraudación        15

1. Fraudes cometidos por el empresario        15
2. Fraudes que puede cometer el personal        16

1. Tecnología de la Información y fraude        17

1. Seguridad en los sistemas informatizados        17

2. Las diez amenazas a la seguridad de los sistemas informatizados        18

1. La deficiente calidad del software        18
2. Imposibilidad de acceder al servicio        18
3. Se almacenan secretos        19
4. Números al azar        19
5. Contraseñas débiles        19
6. Confianza errónea        19
7. Interacción entre protocolos y servicios        19
8. Evaluación de amenazas y riesgos        19
9. Costos y complejidad de la seguridad        19
10. Demanda de seguridad        20[pic 5]

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1. COBIT: Objetivos de Control para la Tecnología de la Información        20

1. Normas internacionales de Auditoría        22

1. Norma Internacional de Auditoría 240 (Revisada)

«La responsabilidad del auditor en la consideración del fraude en la auditoría de estados contables»        25

1. Definición de error        25
2. Definición de fraude        25

1. Afirmaciones falsas relevantes para el auditor        26

1. Afirmaciones falsas derivadas de información

contable fraudulenta        26

1. Afirmaciones falsas derivadas de la malversación de

activos        27

1. Responsabilidad de las más altas autoridades y de la gerencia        28
2. Responsabilidades del auditor        29

1. Escepticismo profesional        30
2. Debates entre los miembros del equipo de trabajo        31
3. Procedimientos de evaluación del riesgo        32
4. Indagaciones y comprensión de la supervisión ejercida

por las más altas autoridades de una entidad        32

1. Consideración de los factores de riesgo de fraude        33
2. Consideración de relaciones y tendencias anormales

o imprevistas        34

1. Consideración de otra información        35
2. Identificación y evaluación de los riesgos de

afirmación errónea significativa derivada de fraude        35

1. Riesgo de fraude en el reconocimiento de los

ingresos        36

1. Respuestas a los riesgos de afirmación falsa

significativa derivada de fraude        36

1. Respuestas globales        37
2. Procedimientos de auditoría en respuesta a los riesgos de afirmación falsa significativa derivada de

fraude a nivel de las afirmaciones        37

1. Procedimientos de auditoría ante la anulación de

controles por parte de la gerencia        38

1. Asientos del libro diario y otros ajustes        38
2. Estimaciones contables        39
3. Motivación de la empresa para realizar ciertas

operaciones significativas        39

1. Evaluación de la evidencia de auditoría        40
2. Manifestaciones de la Gerencia        43
3. Comunicaciones con la gerencia y con las más altas autoridades        44
4. Documentación        44

1. Factores de riesgo relacionados con afirmaciones erróneas que surgen de información contable

fraudulenta        45

1. Incentivos / Presiones        45
2. Oportunidades        46
3. Actitudes / Racionalizaciones        47

1. Factores de riesgo de fraude provenientes de afirmaciones falsas que surgen de malversación

de activos        51

1. Incentivos /Presiones        51
2. Oportunidades        52
3. Actitudes / Racionalizaciones        52

1.         Ejemplos de posibles procedimientos en respuesta a los riesgos evaluados de afirmaciones falsas significativas derivadas de fraude         53

1. Consideraciones a nivel de las afirmaciones        53

1. Respuestas específicas – Afirmación errónea

proveniente de informes contables fraudulentos        54

1. Reconocimiento de ingresos        55
2. Volumen del inventario        55
3. Estimaciones de la gerencia        55

1. Respuestas específicas – Afirmaciones erróneas

derivadas de malversación de activos        56

1. Ejemplos de circunstancias que indican la posibilidad

de fraude        56

1. Discrepancias en los registros contables        56
2. Evidencia contradictoria o faltante        57
3. Relaciones problemáticas o inusuales entre el

auditor y la gerencia        57

1. Otros aspectos        57

1. Normas de auditoría de los Estados Unidos de Norteamérica        58

1. Consideración del fraude en una auditoría de estados contables. Statement on Auditing Standards N° 99

(SAS 99)        58

1. Guía para prevenir, disuadir y detectar el fraude        59

1. Introducción        60
2. Cultura honesta        62

1. Poniendo el acento en la cima        62
2. Creando un ambiente de trabajo positivo.        64
3. Contratando y promocionando empleados apropiados        66

1. Conclusión        67
2. Bibliografía        67
3. Anexos        69

1. Un caso de fraude en Argentina        69
2. Otro caso de fraude        72
3. Antecedentes        74

1. Bibliográfico        74
2. Antecedentes normativos internacionales        76

1. Antecedentes normativos de EE.UU.        76
2. Contenido básico del SAS N 82        76

9.3.2.3.. Requerimientos del SAS N 82        77

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