El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros

NIA 700

El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros

CONTENIDO

Introducción

Elementos básicos del dictamen del auditor

El dictamen del auditor

Dictámenes modificados

Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa que una opinión limpia

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor como un resultado de una auditoría de los estados financieros de una entidad, desempeñada por un auditor independiente. Muchos de los lineamientos proporcionados pueden ser adaptados a dictámenes del auditor sobre información financiera distinta de los estados financieros

2. El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros.

3. Este análisis y evaluación implica considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros aceptable, ya sea las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prácticas nacionales relevantes. Puede también ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales.

4. El dictamen del auditor debería contener una clara expresión de opinión escrita sobre los estados financieros tomados como un todo.

Elementos básicos del dictamen del auditor

5. El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos, ordinariamente como sigue:

a. título,

b. destinatario,

c. entrada o párrafo introductorio

i. identificación de los estados financieros auditados,

ii. una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la responsabilidad del auditor,

d. párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoría)

i. una referencia a las NIAs o normas o prácticas nacionales relevantes,

ii. una descripción del trabajo que el auditor desempeñó,

e. párrafo de opinión que contiene una expresión de opinión sobre los estados financieros,

f. fecha del dictamen;

g. dirección del auditor, y

h. firma del auditor.

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensión del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando éstas ocurren.

Título

6. El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado. Puede ser apropiado usar el término "Auditor Independiente" en el título para distinguir el dictamen del auditor de informes que podrían ser emitidos por otros, como por funcionarios de la entidad, el consejo de directores, o de informes de otros auditores que quizá no tengan que acogerse a los mismos requerimientos éticos que el auditor independiente.

Destinatario

7. El dictamen del auditor debería estar dirigido en forma apropiada según requieran las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de directores de la entidad cuyos estados financieros están siendo auditados.

Entrada o párrafo introductorio

8. El dictamen del auditor debería identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los estados financieros.

9. El dictamen debería incluir una declaración de que los estados financieros son la responsabilidad de la administración de la entidad, y una declaración de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la auditoría.

10. Los estados financieros son las representaciones de la administración. La preparación de dichos estados requiere que la administración haga estimaciones y juicios contables importantes, así como que determine los principios y métodos de contabilidad apropiados usados en la preparación de los estados financieros. En contraste, la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros para expresar una opinión a partir de ahí.

11. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de entrada (introductorio) es:

"Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los estados relacionados de resultados, y de flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoría."

Párrafo de alcance

12. El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la auditoría declarando que la auditoría fue conducida de acuerdo con NIAs o de acuerdo con normas o prácticas nacionales relevantes según lo apropiado. "Alcance" se refiere a la capacidad del auditor de llevar acabo los procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias. El lector necesita esto como una seguridad de que la auditoría ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas o prácticas establecidas. A menos que se declare algo distinto, se supone que las normas o prácticas de auditoría seguidas son las del país indicado por la dirección del auditor.

13. El dictamen deberá incluir una declaración de que la auditoría fue planeada y desempeñada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa.

14. El dictamen del auditor debería describir la auditoría en cuanto incluye:

a. examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones de los estados financieros;

b. evaluar los principios contables usados en la preparación de los estados financieros;

c. evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la preparación de los estados financieros; y

d. evaluar la presentación general de los estados financieros.

15. El dictamen deberá incluir una declaración por el auditor de que la auditoría proporciona una base razonable para la opinión.

16. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de alcance es:

"Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a las normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres

...