Guía de Estudio # 2 Consolidación de Estados Financieros

Universidad Nacional Autónoma de Honduras

Facultad de Ciencias Económicas

Departamento de Contaduría Pública

Guía de Estudio # 2

Consolidación de Estados Financieros

1. El 1 de Enero de 2009 Procesadora del Sur, S.A. a través de la asamblea de accionistas aprobó la compra del 80% de las acciones con derecho a voto de Finca La Sureña, S.A. por un costo de L800,000, al 31 de diciembre de 2009 la Reserva Legal se incrementó en L 10,000.

También en esa fecha se compraron el 90% de acciones de Finca Guacamaya, S.A. por L100,000.

Debido a que no es fácil de determinar la vida útil de la plusvalía (Goodwill), la administración decidió amortizarla en 10 años.

1. Durante 2009 los accionistas de Procesadora del Sur, S.A. y Finca La Sureña, S.A.  decidieron repartir dividendos por L50,000 y L10,000 respectivamente, los dividendos fueron pagados durante ese mismo año.

1. Durante 2009 Procesadora del Sur, S.A. compró a Finca La Sureña, S.A. L 5,000,000 de los cuales 2,500,000 con un margen de utilidad del 20%, L2,250,000 con un margen de utilidad del  50% y el resto con un margen de pérdida del 10%.

1. Los inventarios finales de Procesadora del Sur, S.A. (de la compra a Finca La Sureña, S.A.) al 31 de diciembre de 2009 son los siguientes:

• Existencia del 20% de la compra con un margen de utilidad del 20%
• Existencia del 15% de la compra con un margen de utilidad del 50%
• Existencia del   5% de la compra con un margen de pérdida del 10%

1. El 1 de Octubre de 2009 Procesadora del Sur, S.A. le prestó L100,000 a Finca La Sureña, S.A.  por lo cual le cobra el 6% de interés semestral, Finca La Sureña, S.A. realiza pagos mensuales por L 5,000 incluyendo los intereses a partir del 31 de Octubre 2009, el préstamo por pagar y por cobrar están registrados dentro de la cuenta por pagar y cobrar afiliadas.

1. Debido a iliquidez, Finca La Sureña, S.A. pagó la planilla del mes de septiembre de Procesadora del Sur, S.A. por L 25,000, ese saldo fue cancelado en diciembre del mismo año.

1. El 1 de Febrero de 2009, Procesadora del Sur, S.A. vendió por L 98,000 a Finca La Sureña, S.A. una computadora que había comprado el 1 de Agosto de 2008 a L 100,000, la misma se deprecia a 60 meses. También el 1 de Noviembre de 2009  Finca La Sureña, S.A. compró por L 58,000 a Procesadora del Sur, S.A. un vehículo que se  había comprado el 1 de Mayo de 2006 a L 200,000, el vehículo se deprecia a 60 meses, las compañías que compran deprecian los activos por el resto de la vida útil.

1. A partir del 1 de Marzo de 2009, Procesadora del Sur, S.A. empezó a pagar una comisión mensual de L 1,000 a Finca La Sureña, S.A. por cumplimiento en las cuotas de venta.

1. Otros saldos se deben eliminar, tomarlos de los estados financieros, considerando que los saldos por cobrar y pagar corresponden a compañía que se consolidan.

Se pide:

1. Elabore las partidas de eliminación para consolidar al 31 de diciembre de 2009.
2. Prepare los estados financieros consolidados al 31 de diciembre de 2009.

Eliminación del importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria junto con la porción del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias.

De acuerdo con el párrafo 9.13(b), hay que eliminar el importe en libros de la inversión de la controladora en la subsidiaria (dado que se sustituye por la plusvalía y el valor razonable de los activos, pasivos y los pasivos contingentes adquiridos) y el patrimonio previo a la adquisición de la subsidiaria (dado que el patrimonio no se había devengado ni había sido aportado por el grupo, pero es parte de la adquisición) y reconocer los ajustes del valor razonable en conjunto con el activo de plusvalía, cuyo origen proviene de la adquisición de la subsidiaria, para realizar esta partida de eliminación seguiremos los siguientes pasos:

Se debe plantear el patrimonio de la subsidiaria a la fecha efectiva de la compra, en el ejemplo modelo inciso 1 podemos observar que si bien es cierto la inversión se aprobó el 15 de enero de 2013 pero fue efectiva a partir del 1 de abril de 2013, para lo cual inicialmente debemos plantear el patrimonio de la subsidiaria al 1 de abril de 2013, en este caso ya se nos proporciona ese dato, pero en algunos ejercicios ustedes deberán partir de la información disponible (en todos los ejercicios tendrán los estados financieros a la fecha de consolidación, la cual difiere de la fecha en la que se hizo efectiva la inversión) a continuación se puede observar un ejemplo para calcular el patrimonio de la subsidiaria a la fecha efectiva de la compra:

[pic 1]

En este ejemplo podemos observar que solamente dos cuentas tuvieron movimiento: la reserva legal y la utilidad acumulada, en los estados financieros siempre se tendrá a disposición los saldos finales y haciendo la operación inversa a la naturaleza de la cuenta, podrán llegar a los saldos iniciales, por ejemplo: la cuenta utilidad acumulada tiene un saldo de L 1,200,000 al 30.09.2013 si le restamos la utilidad del año (L 900,000) y le sumamos los dividendos (L 100,000) llegaremos a los L 400,000 que es el saldo inicial de la cuenta al 01.04.2013, considerando que ustedes ya estudiaron la naturaleza de cada una de las cuentas y conocen las circunstancias en las que se cargan y/o se acreditan, esta operación la pueden realizar con facilidad.

Continuando con el ejemplo, procedemos a:

• Plantear el patrimonio de la subsidiaria a la fecha en que la compra se hizo efectiva (01/04/2013)
• Adicionalmente hay que sumar cualquier diferencia entre el valor en libros y el valor razonable de los activos y restar las diferencias de los pasivos, en el inciso 1 observamos que hay un activo cuyo valor en libros difiere de su valor razonable, en el ejercicio se nos especifica que el terreno tiene una valor razonable de L 800,000.00 y un valor en libros de L 500,000.00, por lo tanto la diferencia de L 300,000.00, la cual hay que sumarla al patrimonio, ese mismo tratamiento aplica para todos los activos cuyo valor razonable difiera del valor en libros, pero si hubiese un pasivo al que se le pueda determinar el valor razonable, realizaríamos la misma operación (al valor razonable le restaríamos el valor en libros) tomando en cuenta que las diferencias en los pasivos se restan en vez de sumar.

[pic 2][pic 3]

Calcular la proporción del patrimonio que se está adquiriendo, en este caso se le calcula el 90% del patrimonio al valor razonable (L 1, 400,000.00 x 90% = L 1, 260,000.00).  

Calcular la participación no controladora, la cual constituye el patrimonio en una subsidiaria que no puede atribuirse ni directa ni indirectamente a la controladora. La participación no controladora representa la parte proporcional de los accionistas minoritarios del importe en libros de los activos netos identificables de la adquirida (es decir, sin incluir la plusvalía) reconocido en el estado consolidado de situación financiera.

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