LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD

LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD”

1.1 Síntesis de la evolución histórica de la ciencia de la contabilidad.

No es una simple crónica de los acontecimientos sucedidos, el estudiar es para saber porque se ha llegado a la situación actual.

Podemos clasificar tres periodos:

Periodo empírico: Primeras manifestaciones de la contabilidad, hasta 1494.

Periodo clásico: 1494 hasta 1914 (1ª Guerra Mundial), aparece la partida doble y tras ella diversas escuelas contables clásicas.

Periodo científico: 1914 hasta nuestros días, lo estudiamos a través de la doctrina de los distintos países.

PERIODO EMPIRICO

La primera manifestaciones surgen como consecuencia de la necesidad del hombre de conocer y controlar su economía, por ello se dice que la contabilidad es tan antigua como el comercio. Al principio eran simples retenciones mentales con la intención de conocer la posición deudora o acreedora frente a terceros para la memoria por su limitación natural no es suficiente y resulta eficaz para alcanzar los fines. Por ello se recurre a las practicas escritas que se materializaran en planchas, papiro, tablillas,.....Las primeras escritas, 2000 años AJ, fue el código de Hamurabi, en Babilonia. Se fueron desarrollando en Egipto, Grecia hasta alcanzar un importante desarrollo en el Imperio Romano, en donde se llenaban cinco libros: Libro de cobros y pagos; Adversaria, que se usaba para anotaciones sumarias previas; Comentarios, como un borrador; Liber rationum, libro de cuentas; Liber patrimoni, se registraba la masa patrimonial y sus alteraciones. Con la caída del imperio romano y la llegada de los bárbaros se abre un paréntesis de 1000 años en el desarrollo de las practicas contables, se cerrara con las Cruzadas a propósito del florecimiento de las ciudades del norte de Italia.

En este renacimiento (s. XII) la contabilidad se basaba en el Memorial, un libro donde se anotaban las operaciones de la hacienda cronológicamente, como si fuera una narración sin clasificación dejando unos huecos en blanco para cerrar las operaciones abiertas en su día. Con el uso, este memorial se fue desarrollando hacia una forma más compleja hasta llegar a la PARTIDA SIMPLE, cuya característica principal es que solo representa los fenómenos económicos aisladamente, sin ninguna coordinación. Su usaban dos libros: el diario en le que se seguía cronológicamente el acontecer de la empresa, pero sin relacionar unos hechos con otros, y el libro de mayor, donde se abría cuenta a los débitos y a los créditos Esta partida simple no era constante, tomaba varias formas. El comercio se complicaba y esta partida simple era insuficiente para atender las necesidades de información, así se llega a la PARTIDA DOBLE, termina este periodo y comienza el periodo clásico.

PERIODO CLASICO

En 1494 se publica la primera edición de la obra de Fray Lucas Paccioli, titulada “Suma de aritmetica geometria proportioni et proporcionalita”, su importancia radica en que en le capitulo 9 se enuncia la partida doble, que constituirá uno de los mayores acontecimientos en la historia de la contabilidad.

La partida doble consiste en un método de aplicación de un sistema de representación y coordinación contable que representa y controla los dos aspectos que se dan en toda transacción económica, que son la causa y el efecto. La causa origina una anotación en él haber, es decir, un abono, y el efecto origina una anotación en el debe, un cargo; su aplicación conlleva la utilización de tres libros: Memorial o borrador en el que se representan todas las operaciones a medida que se van realizando par posteriormente pasarlas al Diario, el segundo libro, este se ocupa de especificar todas las operaciones distinguiendo entre deudor y acreedor precedida por los términos POR (en desuso) y A, y separando las anotaciones por rayas horizontales.

“ (Por) Mercaderías a Caja “

El tercer libro es el Mayor, cada asiento en el diario origina dos anotaciones en el mayor.

En la partida doble se coordinan los hechos contables.

Después de Paccioli se abre un periodo de 300 años en el que se desarrollan y divulgan los postulados de la partida doble. En 1795 cuando aparecen las primeras escuelas contables de este periodo. En estas destacan:

• La escuela contista de Edman Degranges

• La escuela lombardo-austriaca de Francesco Villa

• La escuela personalista de Giussepe Cerboni

• La escuela materialista de Fabio Besta

• La escuela hacendalista de Giovanni Rossi

1º) La escuela contista o escuela cincue contista: es la que as ha influido en la doctrina española. Surge con Degrangescuya doctrina se basa en la reducción de la llevanza de la contabilidad a cinco cuentas: Caja, Mercaderías, Efectos a cobrar, Efectos a pagar y Perdidas y Ganancias. Crea el procedimiento diario-mayor con simultaneidad de ambos en desarrollo horizontal. El funcionamiento de la partida doble lo explica partiendo del principio básico de que la cuenta que recibe debe adeudarse y la cuenta de entrega debe acreditarse.

2º) La escuela lombardo-austriaca: Es una tendencia mas que una escuela. Se sitúa en 1850 y su propulsor Francesco Villa. Fue la primera en distinguir entre teneduría de libros y contabilidad.

3º) La escuela personalista: Surge entre 1873 y 1886, es la primera escuela más significativa, su propulsor fue Francesco Marchi, que acabo con la teoría de Degranges. La máxima expresión corresponde a Cerboni, este se basa en la teoría de personificación de las fuentes, sosteniendo que las cuentas se abren tanto a personas como a los elementos materiales pero previa personificación ficticia de los mismos (la cuenta del dinero se le abre al cajero, la de las mercaderías al almacenero). La teoría del cargo y abono la explica diciendo que quien recibe es deudor, se anotara en el debe, quien entrega es el acreedor y se anotara en él haber. Se basa también en la concepción de las responsabilidades jurídicas dado que entiende que la contabilidad se lleva como garantía frente a terceros. Interesa mas conocer las relaciones establecidas por la empresa con terceras personas y las garantías frente a ellas, que la marcha de la empresa. Según esta escuela la contabilidad tiene un enfoque legalista.

4º) La escuela materialista o valorista, económica, centralista o Bestana: Surge en 1891 con la publicación de la obra deBesta, frente a la postura personalista de Cerboni, Besta materializa todas las cuentas, incluidas las personales. La teoría del cargo y abono la explica preguntándose ¿qué entra?, implica un cargo, ¿qué sale?, implica un abono. Para Besta la contabilidad no ha de servir como garantía frente a terceros sino para conocer y controlar la hacienda, así pues las cuentas tienen como

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