NIA 2. Términos de los Trabajos de Auditoría

Términos de los Trabajos de Auditoría

NIA 2

TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre:

a) el acuerdo de los términos del trabajo con el cliente; y

b) la respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar los términos de un trabajo por otro que brinda un nivel más bajo de certidumbre.

2. El auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo. Los términos convenidos necesitarán ser registrados en una carta compromiso de auditoría u otra forma apropiada de contrato.

3. Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparación de cartas compromiso relativas a auditorías de estados financieros. Los lineamientos son también aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesoría sobre impuestos, contabilidad, o administración, puede ser apropiado emitir cartas por separado.

4. En algunos países, el objetivo y alcance de una auditoría y las obligaciones del auditor son establecidas por la ley. Aún en esas situaciones el auditor puede todavía encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.

Cartas compromiso de auditoría

5. Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor envíe una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptación del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditoría, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes.

Contenido principal

6. La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero generalmente incluirían referencia a:

• El objetivo de la auditoría de estados financieros.

• Responsabilidad de la administración por los estados financieros.

• El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a legislación aplicable, reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor.

• La forma de cualesquier informes u otra comunicación de resultados del trabajo.

• El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de cualesquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que aún algunas representaciones erróneas sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas.

• Acceso sin restricción a cualesquier registros, documentación y otra información solicitada en conexión con la auditoría.

7. El auditor puede también desear incluir en la carta:

• Arreglos respecto de la planeación de la auditoría.

• Expectativa de recibir de la administración una confirmación escrita referente a las representaciones hechas en conexión con la auditoría.

• Petición al cliente de confirmar los términos del trabajo acusando recibo de la carta compromiso.

• Descripción de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere emitir para el cliente.

• Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglo para facturación.

8. Cuando se considere importante, pudieran señalarse los siguientes puntos:

• Arreglos concernientes a la involucración de otros auditores y expertos en algunos aspectos de la auditoría.

• Arreglos concernientes a la involucración de auditores internos y algún otro personal del cliente.

• Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una auditoría inicial.

• Cualquiera restricción de la responsabilidad del auditor cuando exista tal responsabilidad.

• Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el cliente.

• En el apéndice se expone un ejemplo de una carta compromiso de auditoría.

Auditorías de componentes

9. Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es también el auditor de su subsidiaria, rama o división (componente), los factores que influyen en la decisión de si hay que mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen:

• Quién nombra al auditor del componente.

• Si debe emitirse un dictamen de auditoría sobre el componente por separado.

• Requisitos legales.

• El grado de cualquier trabajo desempeñado por otros auditores.

• Proporción en que la tenedora es propietaria.

• Grado de independencia de la administración del componente.

Auditorías recurrentes

10. En las auditorías recurrentes, el auditor deberá considerar si las circunstancias requieren que los términos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los términos existentes del trabajo.

11. El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cada período. Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado al mandar una nueva carta:

• Cualquier indicación de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la auditoría.

• Cualesquier términos del trabajo revisados o especiales.

• Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad.

• Un cambio importante en la naturaleza o tamaño del negocio del cliente.

• Requisitos legales.

Aceptación de un cambio en el trabajo

12. Un auditor a quien se pide, antes de la terminación del trabajo, que cambie el trabajo a uno que proporcione un nivel más bajo de certidumbre, deberá considerar si es apropiado hacerlo.

13. Una petición de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del

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