RÉGIMEN IMPOSITIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) APLICABLE A LA FACTURACIÓN

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DE MARGARITA

EXTENSIÓN DE ESTUDIOS AVANZADOS

ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA

Cátedra de Impuesto al Valor Agregado (IVA)

RÉGIMEN IMPOSITIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) APLICABLE A LA FACTURACIÓN

Profesor: Autor:

Carlos Borromé CI: 6.145.812

Maturín, Julio de 2012

ÍNDICE GENERAL

p

Introducción ..................................................................................................... 1

CAPÍTULO I: OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN ..................................... 3

Objetivo General......................................................................................... 3

Objetivos Específicos.................................................................................. 3

CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO ........................................................ 4

Antecedentes e Historia del IVA en Venezuela.......................................... 4

Bases Teóricas........................................................................................... 10

El IVA: Contextualización y Conceptualización....................................... 10

Caracterización del IVA........................................................................... 11

Elementos Constitutivos del IVA.............................................................. 12

Régimen de Exención del IVA................................................................. 14

Ventajas del IVA...................................................................................... 15

Desventajas del IVA................................................................................. 17

La factura y su Importancia Jurídica, Contable y Fiscal................. 20

Tipos de Facturas Fiscales o su Equivalente......................................... 22

Desarrollo de los Objetivos Específicos..................................................... 24

Providencia Administrativa 0071: Definición, objetivo y Objeto............... 25

Medios Permitidos de Emisión de Facturas y Notas................................ 26

Máquinas Fiscales; Condicionantes y Exigencias de Ley........................ 27

Condiciones para el Uso Supletorio de otros Medios de Emisión............ 28

Información Requerida para el Uso de Máquinas Fiscales...................... 29

Facturación con Máquinas Fiscales para No Contribuyentes.................. 30

Información Requerida en la Factura de exportación.............................. 31

Emisión de órdenes de Entrega o guías de Despacho........................... 32

Emisión de Notas de Crédito y de Débito................................................ 32

Providencias 0421, 0591 y 0592 respecto a la 00257............................. 33

Comparación entre las Providencias 00071 y la Derogada 00257.......... 37

Conclusiones ................................................................................................... 40

Bibliografía ...................................................................................................... 49

INTRODUCCIÓN

El impuesto al valor agregado (IVA) constituye una de las imposiciones fiscales más recientes en la historia de la sociedad moderna. Desde su aparición a finales de los 1960 en el contexto del naciente Mercado Común Europeo como una sugerencia técnica escrita en el denominado Informe Newman, hasta la actualidad, luego de 42 años de su aplicación, este impuesto ha sido considerado como un factor de equilibrio en el comercio nacional e internacional para garantizar una competencia leal y facilitar la radicación de capitales de forma independiente de la presencia o de la influencia de los paraísos fiscales y de las exenciones.

Según se interpreta de Montero (2000), en su obra “Análisis del impuesto al valor agregado” (pp: 51-53), en América Latina el IVA como tal, se empezó a considerar y aplicar desde la década de 1960; ya lo tenía Uruguay como un Impuesto a las Ventas y Servicios (IVS) y Brasil como Impuesto a la Circulación de Mercaderías y Servicios (ICMS). Posterior al Informe Newman lo incorporan, entre 1973 y 1975, Argentina, Bolivia, Chile, Costa Rica, Panamá y Ecuador como una vía de fácil aplicación para recaudar sin generar, al menos en teoría, distorsiones en el mercado.

Aunque hay unidad de criterios en los aspectos más esenciales que componen el IVA al compararlo entre distintos países de América Latina, en cada uno de ellos el IVA ha tenido sus peculiaridades producto del ambiente comercial, financiero, técnico y político en que se ha tenido que circunscribir. Por ello, también en cada país, el legislador ha tenido que idear las pautas y las normas para estandarizar la manera en que debe proceder este impuesto, de modo que se comporte como un impuesto neutral y que, además, se evite la evasión por falta de elementos de control y supervisión, a la par que se determine cuáles transacciones, debidamente respaldadas por sus documentos, pueden exonerarse de la carga impositiva.

En Venezuela, la normativa para la implantación y regulación del IVA tiene su origen en 1993 mediante Ley publicada en Gaceta Oficial Nº 35.304 del 29 de septiembre de 1993 y entra en vigencia a partir del 1 de octubre de ese mismo año. Posteriormente se aplican reformas que incluyeron cambios de nominación, alícuotas impositivas y métodos de recaudación. En la actualidad, el IVA se rige por la última modificación parcial del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado, publicada en Gaceta Oficial Nº 352.699, de fecha 13 de febrero de 2007.

Sobre la base del cuerpo legal precitado más su Reglamento (Decreto 206 del 9 de julio de 1999), la Carta Magna y el Código Orgánico Tributario (COT), el Servicio Nacional Integrado Aduanero y Tributario (SENIAT) ha emitido una sucesión de actos administrativos denominados providencias que terminan de complementar los detalles o las normas específicas para la emisión de documentos probatorios sobre las ventas (facturas, notas de crédito,

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