Elementos básicos de los estados financieros

NIF A-5

ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO

Definir los elementos básicos que conforman los estados financieros, para lograr

uniformidad de criterios en su elaboración, análisis e interpretación, entre los usuarios

generales de la información financiera. 1

ALCANCE

Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las

entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3,

Necesidades de los usuarios y objetivos de los Estados Financieros. 2

BALANCE GENERAL

El balance general es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades

con propósitos no lucrativos y se conforma básicamente por los siguientes elementos:

activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable; éste último, cuando se trata

de entidades con propósitos no lucrativos. 3

Activos

Definición

Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos

monetarios y del que se esperan fundadamente, beneficios económicos futuros, derivado

de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha

entidad. 4

Elementos de la definición

Recurso controlado por una entidad

Un activo es controlado por una entidad, cuando ésta tiene el derecho de obtener para sí

misma, los beneficios económicos futuros que derivan del activo y de regular el acceso de

terceros a dichos beneficios. Todo activo es controlado por una entidad determinada, por

lo que no puede ser controlado simultáneamente por otra entidad;. 5

Identificado

Un activo ha sido identificado, cuando pueden determinarse los beneficios económicos

que generará a la entidad. 65

Lo anterior se logra cuando el activo puede separarse para venderlo, rentarlo,

intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo o distribuir sus beneficios económicos. 7

Cuantificado en términos monetarios

Un activo debe cuantificarse en términos monetarios confiablemente. 8

Beneficios económicos futuros

Representan el potencial de un activo para impactar favorablemente a los flujos de

efectivo de la entidad u otros equivalentes, ya sea de manera directa o indirecta. Los

equivalentes de efectivo comprenden valores a corto plazo, de alto grado de liquidez, que

son fácilmente convertibles en efectivo y que no están sujetos a un riesgo significativo de

cambios en su monto. 9

La capacidad de generar beneficios económicos futuros, es la característica fundamental

de un activo. Este potencial se debe a que el activo interviene en el proceso productivo,

constituyendo parte de las actividades operativas de la entidad económica; es convertible

en efectivo o en otras partidas equivalentes; o bien, tiene la capacidad de reducir costos

en el futuro, como cuando un proceso alterno de manufactura reduce los costos de

producción. 10

Un activo debe reconocerse en los estados financieros, sólo cuando es probable que el

beneficio económico futuro que generará, fluya hacia la entidad. 11

Derivado de operaciones ocurridas en el pasado

Todo activo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el

pasado; por lo tanto, aquellas que se espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse

como un activo, pues no han afectado económicamente a la entidad. 12

Tipos de activos

Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:

a. efectivo y equivalentes;

b. derechos a recibir efectivo o equivalentes;

c. derechos a recibir bienes o servicios;

d. bienes disponibles para la venta, o para su transformación y posterior venta;

e. bienes destinados para su uso, o para su construcción y posterior uso, y

f. aquellos que representan una participación en el capital contable o patrimonio

contable de otras entidades. 13

Consideraciones adicionales

No todos los activos se adquieren generando un costo; existen las donaciones o

adquisiciones a título gratuito que, al cumplir con la definición de un activo, se reconocen

como tales. 146

Para reconocer un activo debe atenderse a la sustancia económica por lo que, no es

esencial que esté asociado a derechos de propiedad legal o que tenga la característica de

tangibilidad. 15

La vida de un activo está limitada por su capacidad de producir beneficios económicos

futuros; por lo tanto, cuando esta capacidad se pierde parcial o totalmente, debe

procederse a disminuir o eliminar el valor del activo, reconociendo en el estado de

resultados un gasto en la misma medida. Cuando exista incertidumbre en cuanto a la baja

de valor de un activo debe determinarse una estimación. 16

Una estimación representa la disminución del valor de un activo cuya cuantía o fecha de

ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente, después de tomar en cuenta

todo la evidencia disponible, cuando sea probable la existencia de dicha disminución a la

fecha de valuación. Ejemplos de esto son, las estimaciones para cuentas incobrables y

para obsolescencia de inventarios, así como la pérdida por deterioro en el caso de activos

fijos e intangibles. 17

Un activo contingente es aquel surgido a raíz de sucesos pasados, cuya posible

existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de

ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el

control de la entidad. Por lo tanto, este tipo de activos no deben reconocerse dentro de la

estructura financiera de la entidad, pues no cumplen esencialmente con las características

de un activo. 18

Pasivos

Definición

Un pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada,

cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de

beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado que han afectado

económicamente a dicha entidad. 19

Elementos de la definición

Obligación presente

Es una exigencia económica identificada en el momento actual, de cumplir en el futuro

con una responsabilidad adquirida por la entidad. 20

Obligación virtualmente ineludible

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