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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Estados Financieros Consolidados: Son estados financieros de un grupo de empresas, los cuales se presentan como si se tratarán de una sola entidad económica.

En la consolidación de estados financieros, encontramos términos como: Compañía controladora, tenedora, subsidiaria, asociada, afiliada, interés monetario, etc.

En la actualidad las empresas no tienen a obligación de incorporar en sus informes financieros los resultados de todas las transacciones y entidades que los rodean, esta situación con la implementación de las nuevas normas, tendrá que detallar cada uno de los negocios externos.

Las entidades que rodean a una empresa bajo norma IFRS “normas internacionales de información financiera” y que deberán ser consolidadas son las siguientes:

Filiales o subsidiarias. Para que exista una filial debe existir control por parte de la empresa. Este control se refiere al poder de gobernar las políticas operativas y financieras de una entidad. Así como obtener los beneficios de sus actividades, no solo un porcentaje de exposición.

Siempre que hay control se consolida:

• Suma línea a línea activos, pasivos y resultados de las entidades filiales o subsidiarias que se consolidan.

• Se eliminan transacciones intercompañías y resultados no realizados

• Da lugar a la cuenta interés minoritario.

• Coligadas o asociadas. Pese a que la empresa no controla a la entidad coligada o asociada, ejerce una influencia significativa en las políticas contables, operativas y financieras. Por ejemplo, tiene representación en el directorio o existen pactos entre accionistas.

• Por lo tanto, respecto a estas entidades, la compañía debe valorizar a valor patrimonial proporcional (costo más participación en resultados y otras transacciones).

• Entidades de cometido especial (SPE). “servicio de practicas en empresas” Estas entidades no tienen relación con la empresa en términos de propiedad, pero la compañía controla económicamente a la SPE y por lo tanto debe consolidarla.

• La SPE opera con un mecanismo de piloto automático (o por contrato) y maneja operaciones como un agente de la compañía. Esta tiene acceso a la mayoría de los beneficios de la entidad, pero asimismo, está expuesta a la mayoría de los riesgos que corre.

• La SPE es un concepto complejo de reconocer y de contabilizar, y puede tener cualquier forma jurídica (asociación, sociedad anónima o limitada, partnership, etc.).

• Otras de sus características son: tienen una vigencia definida, son creadas con propósitos de ingeniería financiera; están domiciliadas en paraísos tributarios extranjeros; y la ausencia de fines de lucro.

• Joint ventures. Se refiere a asociaciones de empresas para un fin determinado, donde existe un acuerdo formal para mantener un control conjunto. Esto implica que se toman decisiones de común acuerdo.

• Dado que ningún participe controla, sino que todos lo hacen en conjunto, la compañía podría verse en la obligación de aplicar tratamientos financiero-contables alternativos. Por ejemplo, realizar una consolidación proporcional, donde la empresa consolida sólo proporción del Joint venture.

Filial o subsidiaria: Es una empresa que está bajo el control de otra empresa conocida como matriz o principal.

Metodología de Combinación

La metodología de combinación consiste en la sumatoria línea a línea de los estados financieros, es decir de los balances, estados de resultados, flujo de efectivo, incluyendo además notas explicativas adicionales respecto de los estados financieros consolidados.

Para efectuar la consolidación se debe proceder de la siguiente manera:

• el valor de libros de la inversión de la matriz en cada una de las filiales es eliminado junto con la porción del patrimonio en cada una de las filiales;

• Se identificará el interés minoritario en los resultados del período reportado de las filiales consolidadas;

• El interés minoritario sobre los activos netos de las filiales consolidadas se identificará separadamente de la participación que sobre ellos tengan los accionistas de la matriz. El interés minoritario en los activos netos estará compuesto por:

- el monto de ese interés minoritario en la fecha de la combinación inicial, calculado de acuerdo con la NIIF 3; y

- la participación de los minoritarios en los cambios ocurridos en el patrimonio desde la fecha de la combinación.

La demás eliminaciones incluyen transacciones tales como compras, ventas, préstamos, arriendos, servicios, etc., que se hayan efectuado entre la matriz y las filiales y las efectuadas entre estas últimas.

Para presentar los estados financieros íntegramente comparativos entre dos períodos se debe entregar información anexa acerca de los efectos que ha producido en la situación financiera y la situación económica dichas transacciones, en el período en curso y el período anterior.

La IFRS Nº27, se aplica a la preparación y presentación de estados financieros consolidados, y en la adopción por primera vez de esta norma se deben consolidar todas las filiales controladas.

Si una filial ya adoptó las IFRS, debe medir sus activos y pasivos al mismo valor contable como en sus estados financieros individuales bajo IFRS, después de los efectos de procedimiento de consolidación y combinación de negocios.

Si la filial aún no adopta IFRS, el valor libro de los activos y pasivos de la filial son los que IFRS requeriría en sus estados financieros individuales en base a la fecha de transición de la matriz, o la fecha de transición de la filial.

Control sobre una filial

La IFRS N° 27 define los estados consolidados como los reportes financieros de un grupo de empresas relacionadas como si fuese una sola entidad contable. La sociedad madre o matriz es la que controla las operaciones de las hijas o subsidiarias.

Se supone que existe control cuando la matriz tiene más del 50% de los derechos a voto de una entidad, a menos que se pueda demostrar claramente que tal propiedad no constituye control o que el control es temporario.

La matriz también tiene control, aunque tenga menos del 50% de los derechos a voto, si tiene el poder:

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