Deterioro del valor de los activos.

Deterioro del valor de los activos

Objetivo

Asegurar que los activos se llevan a no más que su cantidad recuperable, y definir cómo se calcula la cantidad recuperable.

Alcance

La NIC 36 aplica a todos los activos excepto: [NIC 36.2]

inventarios (ver la NIC 2)

activos que surgen de contratos de construcción (ver la NIC 11)

activos tributarios diferidos (ver la NIC 12)

activos que surgen de beneficios para empleados (ver la NIC 19)

activos financieros (ver la NIC 39)

propiedad para inversión llevada a valor razonable (ver la NIC 40)

ciertos activos de agricultora llevados a valor razonable (ver la NIC 41)

activos de contratos de seguro (ver la NIIF 4)

activos tenidos para la venta (ver la NIIF 5)

Por consiguiente, la NIC 36 aplica a (entre otros activos):

terrenos

edificaciones

maquinaria y equipo

propiedad para inversión llevada al costo

activos intangibles

plusvalía

inversiones en subsidiarias, asociadas, y negocios conjuntos

activos llevados a cantidades revaluadas según la NIC 16 y la NIC 38

Definiciones clave [NIC 36.6]

Deterioro: Un activo está deteriorado cuando su valor en libros excede su cantidad recuperable.

Valor en libros: La cantidad a la cual un activo es reconocido en el balance general luego de deducir la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas.

Cantidad recuperable: El más alto entre el valor razonable de un activo menos los costos de venta (algunas veces denominados precio de venta neta) y su valor en uso.

Valor razonable: La cantidad obtenible de la venta de un activo en una transacción negociada entre partes conocedoras, dispuestas.

Valor en uso: El valor presente descontado de los flujos de efectivo futuros estimados que se espera surjan de:

el uso continuo del activo, y de

su disposición al final de su vida útil.

Identificación del activo que puede estar deteriorado

En cada fecha de balance general, revise todos los activos para mirar cualquier indicador de que un activo puede estar deteriorado (su valor en libros puede estar en exceso de su precio neto de venta y su valor en uso). La NIC 36 tiene una lista de indicadores de deterioro externos e internos. Si hay un indicador de que un activo puede estar deteriorado, entonces usted tiene que calcular la cantidad recuperable del activo. [NIC 36.9]

Las cantidades recuperables de los siguientes tipos de activos intangibles deben ser medidas anualmente sea que haya o no indicativo de que puedan estar deteriorados. En algunos casos, el cálculo detallado más reciente de la cantidad recuperable que se hizo en el período precedente puede ser usado en la prueba por deterioro de ese activo en el período actual: [NIC 36.10]

un activo intangible con una vida útil indefinida

un activo intangible que todavía no está disponible para uso

plusvalía adquirida en una combinación de negocios

Indicadores de deterioro [NIC 36.12]

Fuentes externas:

declinación del valor del mercado

cambios negativos en tecnología, mercados, economía, o leyes

incrementos en las tasas de interés del mercado

el precio de las acciones de la compañía está por debajo del valor en libros

Fuentes internas:

obsolescencia o daño físico

el activo hace parte de una re-estructuración o es tenido para disposición

peor desempeño económico que el esperado

Esas listas no tienen la intención de ser exhaustivas. También, se tiene que considerar la materialidad. [NIC 36.13] Además, un indicador de que un activo puede estar deteriorado puede señalar que la vida útil del activo, el método de depreciación, o el valor residual pueden necesitar ser revisado y ajustado. [NIC 36.17]

Determinación de la cantidad recuperable

si el valor razonable menos los costos de venta o el valor en uso es mayor que el valor en libros, no es necesario calcular la otra cantidad. El activo no está deteriorado. [NIC 36.19]

si el valor razonable menos los costos de venta no se pueden determinar, entonces la cantidad recuperable es el valor en uso. [NIC 36.20]

Para activos a ser dispuestos, la cantidad recuperable es el valor razonable menos los costos de venta. [NIC 36.21]

Valor razonable menos los costos de venta

si hay un acuerdo de venta vinculante, use el precio según el acuerdo menos los costos de disposición. [NIC 36.25]

si hay un mercado activo para ese tipo de activo, use el precio de mercado menos los costos de disposición. Precio de mercado significa precio de oferta actual, si está disponible, o de otra manera el precio de la transacción más reciente. [NIC 36.26]

si no hay mercado activo, use el mejor estimado del precio de venta del activo menos los costos de disposición. [NIC 36.27]

Costos de disposición son únicamente los costos directamente agregados (no existen costos o gastos generales). [NIC 36.28]

Valor en uso

El cálculo del valor en uso debe reflejar los siguientes elementos: [NIC 36.20]

un estimado de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera derivar del activo en una transacción en condiciones iguales;

las expectativas sobre las posibles variaciones en la cantidad u oportunidad de esos flujos de efectivo futuros;

el valor en el tiempo del dinero, representado por la tasa de interés del mercado corriente libre de interés;

el precio de tratar la incertidumbre inherente en el activo; y

otros factores, tales como la liquidez, que los participantes en el mercado reflejarían en la fijación del precio de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera derivar del activo.

Las proyecciones de los flujos de efectivo se deben basar en supuestos razonables y que tengan respaldo, los presupuestos y pronósticos más recientes, y la extrapolación para períodos que están más allá de las proyecciones presupuestales. [NIC 36.33] La NIC 36 presume que los presupuestos y los pronósticos no deben ir más allá de cinco años; para períodos

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