IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1. Impuesto al Valor Agregado.

Es un gravamen de naturaleza federal, que recae sobre las transacciones comerciales relativas a enajenación de bienes, prestación de servicios personales independientes o por conceder el uso o goce temporal de bienes y servicios, representando el hecho generador.

Es llamado un impuesto al consumo, en virtud de que es el último grado del proceso económico, en que los productos se utilizan ya sea para la satisfacción de las necesidades sociales y humanas, tanto mediatas como inmediatas.

Fiscalmente se entiende por valor agregado, la diferencia entre el precio de compra y el de venta de bienes y servicios, que se encuentran en el mercado para atender necesidades sociales. Al instaurarse la LIVA el legislador quiso gravar el valor que se agrega en una empresa a los bienes y servicios dentro de las etapas del proceso económico.

3.1 Antecedentes.

Esta contribución apareció por primera vez en Francia y posteriormente se extendió al mercado Europeo.

Tiene su antecedente en el impuesto sobre ingresos mercantiles, el cual gravaba en cascada cada etapa de comercialización, desde el fabricante o productor hasta el consumidor final, y resultaba sumamente gravoso. (El precio final llevaba acumulado el impuesto tantas veces se haya celebrado operaciones con el artículo vendido).

Para evitar el efecto cascada a partir de 1980 se estableció el Impuesto al Valor Agregado.

1.1.1 Ley del Timbre: Nace en la Edad Media y se llamaba así por la utilización de estampillas o formas fiscales en forma de “papel sellado”, siendo un medio eficaz para el control de las obligaciones fiscales; pues el pago del gravamen se configuraba con la colocación de las estampillas que eran fijadas o canceladas en los documentos que representaban el hecho generador del tributo.

El rey o el emperador proporcionaba –previo pago- un sello que debía estamparse en todo acto jurídico mercantil para su validez.

En México se estableció la ley del timbre en 1869, en el que el pago del gravamen se configuraba con la adquisición de estampillas que eran fijadas a los contratos, documentos o facturas que representaban el hecho generador del tributo.

3.1.2 Ley del Impuesto Federal Sobre Ingresos Mercantiles: Nació en 1947 y tenía por objeto gravar actos sobre el consumo de bienes que antes se gravaban con la ley del timbre, tales como enajenación de bienes, arrendamiento de bienes y prestación de servicios.

Trató de modernizar la tributación federal relacionada con las actividades mercantiles al establecer en la propia ley los elementos esenciales de éste, es decir, objeto, sujetos, tasa, pago del impuesto, deducciones, exenciones y obligaciones de los causantes.

Se trató de un impuesto indirecto y su tasa general fue de 4%, existiendo tasas especiales del 5%, 10%, 15% y 30% -artículos suntuarios o de lujo- que se aplicaban al monto total de los ingresos gravables.

1.1.2 Ley del Impuesto al Valor Agregado: Se publicó en el DOF el 22 de diciembre de 1978 y entró en vigor el 1° de enero de 1980, al estimar que la Ley del Impuesto Federal Sobre Ingresos Mercantiles, imponía un gravamen en cascada, lo cual aumenta los costos y los precios, produciendo efectos acumulativos.

Las ventajas que se obtuvieron al instaurar esta LIVA fue que se destruyeron las siguientes anomalías:

1. El efecto acumulativo del gravamen en cascada

2. La influencia que el mismo ejerce en los niveles generales de precio.

3. La desigualdad en la carga fiscal que favorece a los artículos de consumo suntuario en relación con los bienes que adquiere el grueso de la población.

4. La ventaja competitiva de las mayores empresas frente a las medianas y pequeñas empresas.

5. El daño a la exportación.

Es oportuno precisar el alcance de los efectos en cascada, por lo que se llega a pensar que éste consiste en el hecho de que el consumidor final reciba toda la carga de la imposición a las ventas, lo cual definitivamente sucede en todos los impuestos indirectos, lo que distingue y a la vez evita la cascada, es que en cada una de las etapas de producción y comercialización, con un sistema de valor agregado solo se aumenten los precios y no afecte el costo de las mercancías. (Solo grava la diferencia entre el precio de compra y el de venta, ya que cada industria o comerciante traslada el impuesto a sus clientes recuperando el que a él le repercutieron sus proveedores y sólo entrega al fisco el remanente o la diferencia.)

3.2 Características del Impuesto al Valor Agregado.

Las cualidades esenciales del IVA son:

Indirecto: No repercute directamente en la economía del sujeto pasivo, sino en la del consumidor final. (Salvo cuando el sujeto pasivo sea la misma persona que el consumidor final).

Es un gravamen por repercusión, pues al trasladarse el impuesto, el poder adquisitivo del sujeto pasivo queda intacto, porque simultáneamente dicha persona se libera de la obligación contributiva mediante esa secuela que reconoce la ley, para que su única labor consista en trasladar, retener y enterar el monto del gravamen al fisco, mediante la expedición de facturas, notas de ventas y la especificación de ese fenómeno en su contabilidad, que debe de corroborarse al presentar las declaraciones provisionales y la definitiva.

Sus etapas son:

Percusión: Caída del impuesto sobre el sujeto pasivo.

Traslación: Hecho de pasar la carga a otra persona.

Incidencia: Caída del impuesto sobre la persona que realmente lo paga.

Fuente concurrente: En la CPEUM el objeto del gravamen no está reservado en forma privativa a ninguna entidad política, por lo que puede ser instituido por la Federación, Estados y Municipios sino que la restricción deviene del Sistema de Coordinación Fiscal.

Real: Se apoya en el hecho generador del gravamen sin considerar la capacidad contributiva de las personas.

Fines Fiscales: Porque tiene por objeto reunir fondos para sufragar el gasto público.

Regido por principios constitucionales (equidad y proporcionalidad). Proporcionalidad: Que el contribuyente pague el impuesto de conformidad con su capacidad contributiva. Equidad: El impacto del tributo sea el mismo para quienes se encuentren en la misma situación contributiva.

Obligatorio: Porque el Estado dispone del poder coactivo y sancionador para aquellos supuestos en que el impuesto no es pagado en tiempo y forma, se pueda exigir forzosamente al utilizarse el PAE.

Impuesto al consumo:

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