PREGUNTAS Y TEMAS DE ANÁLISIS SOBRE COSTEOS DIRECTO Y POR ABSORCION

PREGUNTAS Y TEMAS DE ANÁLISIS SOBRE COSTEOS DIRECTO Y POR ABSORCION:

1- Analice la diferencia entre costos de productos y costos de periodo

La diferencia radica en que los costos de productos se incorporan al valor de los productos fabricados, a través de cuentas de activo y se aplican a los resultados mediata y paulatinamente conforme se venden tales productos, situación que puede ocurrir en el periodo de fabricación y contabilización posterior al periodo durante el cual se incurrieron los costos del producto, y el costo del periodo son los costos que se identifican con periodos de tiempo y no con el producto, se deben asociar con los ingresos en el periodo en el se genero el costo.

2- Un estado de ingresos preparado bajo el costeo directo es más útil para la gerencia que uno preparado bajo el costeo por absorción. Fundamente su respuesta.
Si es más útil para la gerencia debido a que divide los costos en fijos y en variables, en base a eso se pueden tomar las decisiones correspondientes.
3- describa el costeo directo. Explique de qué manera el costeo directo difiere del costeo por absorción.

El costeo directo, determina el costo del producto cargando solo los costos indirectos que varían con el volumen, es decir únicamente los costos de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos de fabricación variables como costos del producto. Los costos indirectos de fabricación fijos bajo el costeo directo no se incluyen en el inventario. El uso del costeo directo es más apropiado para las necesidades de planeación, control y toma de decisiones de la gerencia.

4- ¿Cuál seria el efecto sobre la utilidad neta presentada bajo el costeo directo en comparación del costeo por absorción si las ventas exceden a la producción?

Cuando las ventas son mayores a la producción el costo directo refleja una utilidad del ejercicio mayor al reflejado por el costo de absorción, esto se da por que las variaciones de los costos que existen en los inventarios, por que se liquidan los gastos fijos en el periodo en que estos se incurren y si se registra un aumento en las ventas los inventarios tendrán menos costos fijos y por consiguiente la utilidad aumentaría.

5- ¿Qué tipo de cifras de costos es probablemente la más útil para determinar un precio de ventas apropiado?
El margen de contribución que la empresa obtendrá con cada venta es útil para determinar el precio adecuado, porque debe ser un precio donde puedan obtener beneficios y puedan cubrir todos los gatos fijos en que incurren como son los salarios, impuestos, etc. Pero el precio de venta a parte de los costos se ve influenciado por otros factores externos que no pueden ser controlados por la empresa como es el mercado.
6- Explique que factor, relacionado con los costos de manufactura, originará una diferencia en las utilidades netas calculadas utilizando el costeo por absorción y las utilidades netas bajo el costeo directo.
Si se incluyen o no los gastos fijos en el costo del producto tendrán una repercusión directa en los inventarios, aumentando o disminuyendo su valor de acuerdo al método de costeo empleado. La utilidad neta variará de acuerdo a los inventarios.
7- Si el inventario final se incrementa con respecto al inventario inicial en términos de unidades, ¿Cuál será la diferencia en las utilidades netas calculadas utilizando el costeo directo en oposición al costeo por absorción?

Utilizando el costeo directo la utilidad neta será menor que la del costeo por absorción debido a que los costos fijos se liquidan en el periodo disminuyendo la utilidad del ejercicio, no como la del costeo tradicional que traslada al inventario los gastos fijos aplicados a la producción como un activo realizable y reflejando a si un gasto menor en el periodo y obteniendo una utilidad neta mayor.

8- Un principio básico del costeo directo es que los costos del periodo deben cargarse en el periodo en el cual se causan. Explique las bases que sustentan este procedimiento.
Los gastos indirectos de fabricación son fijos y son cuentas de resultados deben de liquidarse en el periodo que se incurren y por ello no pueden ir incluidos en el costo de venta del producto, en cambio los gastos variables, mano de obra directa y materiales directo no, porque generan un menor costo que la empresa recuperará cuando el producto sea vendido.

9- Explique por que el costeo directo no esta de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Esto se debe a que viola el principio de periodo contable porque no registra el valor de los gastos indirectos de fabricación fijos en el inventario debido a que sostiene que dichos gastos se liquidan en el periodo que se incurre. Es de mencionar que depende del criterio personal del contador porque para algunos no quebranta ningún principio contable ya que esos gastos fijos no deben de incrementar el valor de los inventarios, al hacerlo refleja un valor que no es real.

10- Analice las principales diferencias entre los estados de ingresos preparados bajo el costeo directo y bajo el costeo por absorción.

* Utilidad bruta en el costeo tradicional se cambia por Margen de contribución en el costeo directo.
* En el costeo directo los gastos de producción y los gastos de ventas variables van incluidos en el costo de lo vendido, este dato se reduce de las ventas y se obtiene el margen de contribución, en el costeo por absorción el costo de lo vendido solo lo compone los gastos de producción y se le resta a las ventas para obtener la utilidad bruta.
* La variación del volumen de producción no puede ocurrir en el costeo directo porque los cotos indirectos de fabricación fijos no se aplican en dicha producción.
11- Escriba otros dos términos que identifiquen el costeo directo.

* Costo variable
* Costo marginal

12- Analice la principal desventaja del costeo directo.

El Costeo Directo no es aceptado por muchos contadores habituados a las técnicas tradicionales y en algunos países no existe la posibilidad de utilizarlo a causa
de la legislación fiscal existente.
Solo puede ser usado a nivel interno para toma de decisiones porque no tiene validez para usos externos debido al conflicto que existe de que si viola o no los principios contables generalmente aceptados, además que no es aceptado para efectos de cálculo de impuesto sobre la renta.

SELECCIÓN MULTIPLE:

1- la utilidad neta bajo el costeo por absorción puede diferir de la utilidad neta determinada bajo el costeo directo. La diferencia se calcula así:

a) la cantidad de unidades en inventario multiplicada por el costo fijo relevante por unidad.
b) la cantidad de unidades en inventario multiplicada por el costo variable relevante por unidad.
c) la cantidad de unidades producidas multiplicada por el costo fijo relevante por unidad
d) la cantidad de unidades producidas multiplicada por el costo variable relevante por unidad.

2- el costeo por absorción difiere del costeo directo en:

a) el hecho de que los costos estándares pueden utilizarse con el costeo por absorción pero no con el costeo directo.
b) la cantidad de costos asignados a las unidades individuales del producto
c) los tipos de actividades para los cuales cada uno puede utilizarse para presentar la información
d) la cantidad de costos fijos que se incurrirá

3- la utilidad calculada mediante el método de costeo por absorción tiende a exceder la utilidad calculada por el método de costeo directo, si:

a) las unidades producidas exceden las unidades vendidas
b) disminuyen los costos fijos de manufactura
c) disminuyen los costos variables de manufactura
d) las unidades vendidas exceden las unidades producidas

4- ¿Cuál es el término que significa que todos los costos de manufactura (directos e indirectos, variables y fijos) que contribuyen a la producción del producto se asocian a la producción y a los inventarios?

a) costeo por órdenes de trabajo
b) costeo por procesos
c) costeo total o por absorción
d) costeo variable o directo

5- Un método básico de contabilidad de costos en el que los costos indirectos de fabricación fijos se adicionan al inventario se denomina:

a) costeo por absorción
b) costeo directo
c) costeo variable
d) costeo por procesos

6- la elaboración de informes bajo el concepto de costeo directo se cumple mediante:

a) la inclusión de solo los costos directos en el estado de ingresos
b) la eliminación de la cuenta de inventario de trabajo en proceso
c) la comparación de los costos variables con los ingresos y el tratamiento de los costos fijos como costos del periodo
d) el tratamiento de los costos como costos del periodo

7- ¿Cuál de los siguientes términos describe mejor el tipo de contabilidad de costos con frecuencia denominada “costeo directo”?

a) costeo de caja
b) costeo variable
c) costeo relevante
d) costeo primo

8- los costos del producto bajo el costeo directo incluyen:

a) solo los costos primos
b) los costos primos y los costos indirectos de fabricación variables
c) los costos primos y los costos indirectos de fabricación fijos.

9- el margen de contribución también se conoce como:

a) ingreso marginal
b) utilidad neta
c) utilidad neta operacional

10- ¿Cuál será la diferencia en las utilidades netas que se calculan usando el costeo directo en oposición al costeo por absorción si el inventario final se incrementa con respecto al inventario inicial en términos de unidades?

a) no habrá diferencia en las utilidades netas
b) las utilidades netas calculadas usando el costeo directo serán mayores
c) la diferencia en las utilidades netas no puede determinarse a partir de la información suministrada
d) las utilidades netas calculadas usando el costeo directo serán menores.

11- el costeo directo:

a) se presenta más fácilmente al análisis de las relaciones de costo-volumen-utilidad que el costeo por absorción
b) recientemente ha aumentado en cuanto a su uso
c) es más adecuado que el costeo por absorción para las necesidades de plantación, control y toma de decisiones gerenciales
d) se utiliza mucho menos que el costeo por absorción
e) todas las anteriores

12- Bajo el costeo directo:

a) los costos indirectos de fabricación variables son costos del producto
b) los costos indirectos de fabricación fijos no se incluyen en el inventario
c) los costos del producto se relacionan con el volumen de producción
d) todas las anteriores

13- ¿en cual método de costeo, los defensores afirman que no puede haber producción sin incurrir en costos indirectos de fabricación fijos?

a) costeo por absorción
b) costeo normal
c) costeo directo
d) costeo total
e) tanto a como d

14- ¿Cuál afirmación es incorrecta?

a) para propósitos de informes financieros externos debe utilizarse el costeo por absorción
b) para propósitos de informes financieros internos debe utilizarse el costeo directo
c) a la gerencia le gusta el costeo directo para informes internos debido a su orientación en el comportamiento de costos
d) la gerencia no utilizara el costeo directo para informes externos cuando trata con el Internar Revenue Service.

15- la compañía D utiliza el costeo directo. Durante este perdido, la compañía D tuvo costos indirectos de fabricación variables que ascendieron a $8,400, y costo variable de los artículos manufacturados de $74,000. el inventario final de trabajo en procesos incluye:

Materiales directos.............................................................. $ 800
Mano de obra directa..........................................................$1,400
Costos indirectos de fabricación variables...........................$ 600

Además, los $10,000 fueron un costo del periodo relacionado con los costos indirectos de fabricación fijos. Si la firma hubiese seguido el método de costeo por absorción, suponiendo que el 10% de los costos indirectos de fabricación fijos se relaciona con el inventario final de trabajo en proceso, el costo de los artículos manufacturados habría sido $98,000. Bajo el método de costeo por absorción, ¿Cuál es el total de costos indirectos de fabricación?
a) $24,000
b) $22,400
c) $33,400
d) $37,800
e) ninguna de las anteriores

16- ¿Qué variación no puede existir bajo el costeo directo?

a) variación del volumen de producción
b) variación del precio
c) variación de la eficiencia
d) variación controlable
e) todas las anteriores

17- Como presidente ejecutivo de una gran empresa en la industria manufacturera automotriz, usted recibió un contrato en el cual sus bonificaciones dependen de la obtención de determinado nivel mínimo de utilidad operacional. Si espera que las ventas excedan a la producción durante el periodo, ¿bajo cual de los siguientes métodos son mayores sus probabilidades de obtener las bonificaciones?

a) Método de costeo directo
b) Método de costeo real.
c) Método de costeo por absorción.
d) Método de costeo directo.

18- ¿Con cual método corresponde asignar un mayor valor a los activos corrientes del balance general cuando se incrementan los inventarios? ¿Cuándo se disminuyen los inventarios?

Cuando los inventarios Cuando los inventarios
Aumentan, los activos disminuyen, los activos
Corrientes serán mayores corrientes serán mayores
Bajo el: bajo el:

a) Costeo por absorción a) Costeo por absorción
b) Costeo por absorción b) Costeo directo
c) Costeo directo c) Costeo por absorción
d) Costeo directo d) Costeo directo.

19- La principal desventaja del costo por absorción es:

a) Que no es aceptable bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados para la elaboración de informes financieros externos.
b) Que no se utiliza ampliamente
c) que el método genera una distorsión de la relación de tiempo entre ventas, costo de los artículos vendidos y utilidad neta.
d) Que, aunque es teóricamente interesante, los resultados no pueden lograrse con confianza en la práctica debido a la presencia de costos mixtos.

20- El costeo directo es ventajoso porque:

a) Facilita la compilación de datos de costo variable, de margen de contribución y de costos fijos necesarios para la planeación operativa.
b) Las desviaciones de los estándares son mucho más aparentes y pueden corregirse cn mayor rapidez que si se empleara el costeo por absorción.
c) Tiene mejor control y suministra mejor información que el costeo por absorción cuando se incorpora en un sistema de contabilidad por responsabilidad.
d) Todas las anteriores.

EJERCICIOS

EJERCICIO 1- COSTEO DIRECTO: UTILIDAD NETA.

Cs Company comenzó sus operaciones el 1 de enero de 19X0. Produce un solo producto que vende a US $ 7 por unidad. La capacidad estándar es de 100,000 unidades por año. Se produjeron 100,000 unidades y 80,000 se vendieron en 19X0.
Los costos de manufactura y los gastos administrativos y de venta fueron los siguientes:

COSTOS VARIABLES

Materiales directos US $ 14.50 por unidad producida
Mano de obra directa . US $ 1.00 por unidad producida
Costos ind. de fabricación(US $150,000 fijos) 0.50 por unidad producida
Gastos admitivos. y de venta(US $80,000 fijos) 0.50 por unidad producida

No hubo variaciones de los costos variables estándares. Cualquier costo indirecto de fabricación subaplicado o sobreaplicado fue cancelado al final del año como un ajuste al costo de los artículos vendidos.

a. Al presentar el inventarios en el balance general al 31 de diciembre de 19X0 ¿Cuál es el costo unitario bajo el costo por absorción?.
b. ¿Cuál es la utilidad neta en 19X0 bajo el costo directo?

EJERCICIO 2- COSTEO DIRECTO. COSTEO POR ABSORCION, MARGEN DE CONTRIBUCION Y PUNTO DE EQUILIBRIO.

Aunque el costeo directo en la actualidad no es un método generalmente aceptado para costear el inventario en los informes externos, es muy útil para propósitos internos.

a. Describa la diferencia entre el costeo directo y el método corriente generalmente aceptado de costeo de inventario para elaboración de informes externos.
b. Describa como una estructura de costeo directo facilita el cálculo del margen de contribución y el punto de equilibrio.
EJERCICIO 3 COSTEO DIRECTO E INVENTARIO.
Grisp Company, fabricante con grandes inversiones en propiedad, planta y equipo, en la actualidad utiliza el costeo por absorción para su elaboración de informes tanto externos como internos. La gerencia de Grisp Company está considerando el uso del método de costo directo solo para la elaboración de informes internos.

a. ¿Cuáles serian las bases para utilizar el método de costeo directo para la elaboración de informes internos?
b. Suponga que la cantidad de inventario final es mayor que la de inventario inicial, ¿la utilidad operacional bajo el costeo por absorción sería diferente de la utilidad operacional bajo el costo directo? Si es así, especifique si sería alta o baja. Fundamente su respuesta

RESUMEN SOBRE COSTEO DIRECTO

Antecedentes del Costeo Directo y su concepto

El Costeo Directo tuvo su origen en Inglaterra; en 1893, los escritores Emile Garke y J.M. Gells, en su obra "Factory Accounts", hablan de clasificar los costos de acuerdo con el comportamiento del volumen de producción siendo este criterio uno de los principios fundamentales del Costeo Directo. Este criterio dio origen a muchas polémicas, y no tuvo vigencia por mucho tiempo.
En 1922, el profesor Rautentrauch, de la Universidad de Columbia presenta un modelo de costeo conocido como "Breack Even Point" o punto de equilibrio entre pérdidas y ganancias del cual habla en su conocida obra "La Economía de las Empresas Industriales”. En 1940, C.S. Corney, propone un nuevo gráfico, el llamado V-R o Volumen Resultados, el cual es útil para mostrar la relación entre ventas y utilidades.
En 19531 Jonhatan Harris escribió una teoría, completa sobre el Costo Directo, la cual fue publicada en el Boletín de la N.A.C.A. (National Association of Accounting), El título de dicha publicación es "Cuánto ganamos el mes pasado?", logrando con este artículo el honor de ser considerado el primer expositor del Costeo Directo.
En los Estados Unidos hay muchas empresas que emplean el Costeo Directo como herramienta contable. Una investigación de la N.A.C.A. (National Association of Accounting) dio a conocer datos referentes al número de empresas que utilizan esta técnica para informes de pérdidas y ganancias. El Instituto Americano de Contadores, también ha reconocido al Costeo Directo como materia de examen para los Contadores Públicos. Muchos confunden al Costeo Directo con la teoría del punto de equilibrio siendo aquel un sistema completo de costeo y éste solo un modelo de análisis comprendido en la teoría del Costeo Directo

Significado del costeo directo.

El costeo Directo, cuyo nombre correcto es costo variable, también conocido como marginal o Costeo Diferencial es un método de análisis sustentado en principios económicos, que toma como base la división de los gastos en fijos y Variables, para aplicar a los costos unitarios sólo esto últimos.

El costeo directo, determina el costo del producto cargando solo los costos indirectos que varían con el volumen, es decir únicamente los costos de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos de fabricación variables como costos del producto. Los costos indirectos de fabricación fijos bajo el costeo directo no se incluyen en el inventario. El uso del costeo directo es más apropiado para las necesidades de planeación, control y toma de decisiones de la gerencia. Puesto que la utilidad bajo el costeo directo se mueve en la misma dirección del volumen de ventas, los estados de operación pueden comprenderse de manera más fácil por parte de la gerencia general, los ejecutivos de mercadeo y de producción y por lo diferentes supervisores departamentales; útil en la evaluación del desempeño y suministrar información oportuna para realizar análisis de las relaciones costo-volumen-utilidad.

Diferencia entre costeo directo y costeo por absorción

El principal punto de diferencia entre los dos métodos esta en el tratamiento de los costos indirectos de fabricación fijos. Según algunos el costo por absorción todos los costos de fabricación, variables o fijos, porque afirman que la producción no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricación fijos, por lo que son parte del costo de producción y deben incluirse en el costo unitario del producto.

Por el contrario en el costeo directo los costos del producto deben asociarse al volumen de producción; porque los costos indirectos de fabricación fijos se incurrirán aun sin producción, y en esencia son un costo del período relacionado con el tiempo y no tienen beneficios futuros. Bajo el costeo directo los costos indirectos de fabricación fijos no se incluyen porque no se consideran costos del producto. Se clasifican como un costo del período y se cargan contra el ingreso en el período en el cual se causen.

Características del Costeo Directo

El Costeo Directo, reconsidera fundamentalmente el concepto de costo de producción unitario y estudia los costos bajo un enfoque diferente a aquel del Costeo Tradicional. El Costeo Tradicional o de Absorción clasifica los costos por elementos y por funciones, así se tiene: costo de material directo, mano de obra, gastos, costo de producción, administración, costo de venta y financiero.

Las características del Costeo Directo se exponen en función de los siguientes aspectos:
Clasificación del Costo según el Comportamiento de las actividades de Producción y Venta. Los costos se clasifican, según el Costeo Directo, en costos fijos y costos variables, hay costos que son semivariables, debido a que no varían proporcionalmente con el volumen de actividades, éstos se asimilan a los fijos y a los variables, separándolos de acuerdo a diversos métodos.
El Costeo Directo también hace uso de la clasificación, de acuerdo al criterio de elementos del costo y al criterio de funciones de la empresa, pero le da una importancia menor para efectos de análisis.
Valuación de los Inventarios de Productos Terminado. La valuación del inventario de productos terminados se hace considerando únicamente los costos variables de producción (material directo, mano de obra y gastos variables). Los costos fijos se excluyen del valor del inventario y como único elemento para valuar los artículos terminados y artículos en proceso, se considera el costo variable de producción.

Para determinar el costo de lo vendido se toma en cuenta, además del costo variable de producción, el costo de comercialización variable, por ejemplo:
|Costo de una unidad Vendida |
|Material Directo Variable |$ 0.50 |
|Mano de Obra Directa Variable |$ 2.00 |
|Gastos indirectos de Fabricación Variables |$ 0.20 |
|Costo Unitario de Producción |$2.70 |
|(+)Costo variable de comercialización |$ 0.60 |
|Costo variable de lo vendido |$ 3.30 |

Determinación de la Utilidad Margina. El Costeo Directo cambia el concepto de utilidad bruta, por el de utilidad marginal o margen de contribución. En el estado de pérdidas y ganancias al deducir de las ventas los costos variables de producción y comercialización, se determina el margen de contribución. Los costos variables de comercialización se toman en cuenta para determinar la utilidad marginal, pero no para valuar los inventarios de productos terminados, por ejemplo:

|Compañía XYZ |
|Estado de Pérdidas y Ganancias |
|del Ejercicio Comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre de XXXX |
|Ventas |$ 1,000,000.00 |
|Costo Variable de Producción 500.000.OO |$ 50,000.00 |
|Costo Variable de Comercialización |$ 100.000.00 |
|Otros Costos Variables |$ 100.000.00 |
|Utilidad Marginal o Margen de Contribución* |$ 300,000.00 |

*No se utiliza el concepto de utilidad bruta propia del Costo Tradicional.
Los Costos Indirectos Fijos de Producción no se transfieren a otro Período. El Costo Directo no incorpora los gastos fijos de fabricación en el valor de los inventarios; no prorratea los gastos de fabricación, como normalmente lo hace el Costo de Absorción, el cual incorpora todos los gastos indirectos tales como: la energía, teléfono, materiales indirectos, mano de obra indirecta, al valor de los productos terminados por medio de cuotas estándar o cuotas reales de gastos; por el contrario, el Costeo Directo no transfiere de un período contable a otro, gastos indirectos de fabricación por medio de los inventarios finales de un período, que es el inventario inicial de productos terminados en el período siguiente.

Determinación de la Utilidad Realizada. El Costeo Directo revela las utilidades que corresponden a un período determinado, que se han efectivamente realizado; el Costeo de Absorción, en cambio, presenta una cifra de utilidades distorsionadas por el gasto fijo de fabricación transferido de un período a otro. Esto constituye una transgresión a los Principios de Contabilidad generalmente aceptados, uno de los cuales prescribe que los registros de contabilidad se dividen en períodos y que los gastos deben ser aplicados al período en el cual se incurrieron para no afectar los resultados de períodos siguientes.
Las utilidades en el Costeo Directo dependen de las ventas y son independientes de la cantidad producida que no se vende efectivamente y se guarda en las bodegas de productos terminados. Las utilidades dependen de las cantidades vendidas y no de las cantidades producidas. Los inventarios de productos terminados valuados al costo variable de producción, reducen el valor del activo realizable y no influyen en la utilidad del ejercicio contable.
El costeo Directo considera exclusivamente los costos verdaderos del producto, los cuales pasan a formar parte del valor del activo, y elimina los gastos indirectos fijos de fabricación, cuyas cuentas deben cerrarse en cada período por ser cuentas de resultados y no de balance.
Información Contable que Proporciona. Los estados de pérdidas y ganancias preparados según los principios del Costeo Directo, presentan por separado los costos relevantes y los costos no relevantes de una situación. El control de costos apunta hacia aquellos que pueden disminuirse o aumentarse por las decisiones del gerente de producción, estos son los costos variables.

Los estados financieros elaborados conforme al Costeo Directo, proporcionan datos más comparables entre sí por representar una información homogénea no distorsionada por el gasto fijo de fabricación transferido de un período a otro.

Ventajas y Desventajas del Costeo Directo

Ventajas

EL Costeo Directo comparado con el Costo de Absorción presenta algunas ventajas que se exponen a continuación
a) La clasificación de costos fijos y variables, permite hacer previsiones y tomar decisión sobre ampliaciones o nuevas inversiones.

El Costeo Directo clasifica los costos atendiendo a la relación que existe entre el costo y el volumen de operaciones; con este criterio se logra una correlación entre: Inversión- operaciones-costo. En el Costeo de Absorción emplea la clasificación por elementos y funciones y se carga los gastos indirectos fijos de fabricación al costo del producto terminado, no logrando una correcta relación entre la venta, las utilidades y la inversión.

b) El Costeo Directo facilita la evaluación de alternativas por medio de cálculo de la utilidad marginal.

Este concepto es un indicador de los distintos grados de rentabilidad que genera cada nivel de operación. El Costeo de Absorción da el dato de la utilidad bruta la cual no mantiene una relación directa con las ventas, pues para determinarla es necesario sumar el valor del inventario inicial y restar el inventario final de productos terminados sobre valuados con cortes fijos, dando lugar a la distorsión provocada por los gastos indirectos de fabricación fijos transferidos del período anterior.

c) EI Costeo Directo facilita el control de costos.

Al dividir los costos en fijos y variables, se puede distinguir cuales son los que deben controlar los supervisores de producción y ventas y cuáles no tienen posibilidad de reducción por ser fijos y ocasionados por la estructura de producción, cuyos costos están bajo el control de la alta dirección.

d) El Costeo Directo elimina el prorrateo de los gastos de fabricación indirectos; el Costeo de Absorción, en cambio, hace este procedimiento obligatorio.

El Costeo Directo estándar permite el control por excepción de las desviaciones del costo real con el presupuesto. Este control es más sencillo en el Costeo Directo que en el Costeo de Absorción ya que Únicamente se analizan las variaciones de los costos que tienen relación con el producto y no se necesita ningún análisis adicional para las variaciones de capacidad y de eficiencia que deben hacerse para los gastos de fabricación en el Costeo Tradicional.

e) El Costeo Directo da bases más firmes para establecer una política de precios en épocas de mayor o menor demanda.

En épocas de una mayor demanda los precios pueden subir en cambio en épocas de menor demanda, es preferible seguir una política de precios bajos. El Costeo Directo registra un costo que permite una política acorde con las exigencias de la demanda, pues presenta el costo real de producto sin alteraciones provocadas por el prorrateo de los gastos fijos de fabricación entre la mayor o menor producción.

El Costeo de Absorción presenta costos elevados en épocas de menor venta y, costos bajos en época de, mayor venta, porque la cuota correspondiente a los gastos de fabricación aumenta o disminuye con la mayor o menor cantidad de producción, proporcionando una información que es contradictoria con el comportamiento de la demanda, y que no es útil para fijar una política de precios acorde con las exigencias del mercado.
f) Los resultados de operación obtenidos conforme al Costeo Directo pueden representarse, sin necesidad de hacer arreglos especiales, con la gráfica del punto de equilibrio.
Las cifras de costos que se derivan del Costeo de Absorción es necesario clasificarlas en variables y fijos para poder hacer la representación gráfica del punto de equilibrio.

g) El valor de los inventarios calculados conforme el Costeo Directo es ajustado al concepto de inversión; en el valor del mismo no se incluyen los gastos fijos de fabricación, los cuales son tratados contablemente, como debe ser, como cuentas de resultados. El balance presenta el activo valorado con más propiedad y el capital de trabajo se calcula con mayor precisión.

h) El Costeo Directo es un método contable que sirve de instrumento para contribuir al control de la inflación. En épocas de mayor producción y mayor actividad de venta, determina cifras de utilidad más precisas y los montos son menores que aquellos que proporciona el costo de Absorción debido al aumento del valor de los inventarios finales que sobrevaloran la utilidad.
La información de una utilidad mayor lleva a los ejecutivos a proponer repartos de dividendos que aumentan la cantidad de dinero circulante, agravando con esto la situación inflacionaria imperante.
En situación de depresión económica, cuando la producción y la cantidad de inventarios finales disminuye, las utilidades que registra el Costeo Directo son mayores que aquellos que determina el Costeo de Absorción, En esta circunstancia, en el reparto de dividendos puede contribuir o disminuir el pesimismo de los empresarios los cuales al hacer nuevas inversiones, aumentan la capacidad de producción y contribuyen a disminuir la depresión económica.

Ventajas proporcionadas a la administración

De las características anteriores, la información que el costeo directo ofrece a la administración, para realizar una gestión administrativa eficiente, es en las áreas siguientes:
1. Determinación de Costos.

2. Planeación de Utilidades

3. Control de Costos

4. Fijación de Precios

Determinación de costos

Uno de los objetivos del costeo directo es la determinación de costos, para tal fin, mediante este sistema se procesa el valor de los elementos que intervienen en la transformación de la materia prima, registrándose sistemáticamente en las respectiva cuentas de control hasta que éste queda convertido en producto terminado. En el proceso contable para determinar el costo de los artículos, se puede observar que los elementos del costo, tienen fases del proceso de fabricación, son cargados a la cuenta de productos en proceso, en esta última cuenta puede advertirse que de los costos indirectos de fabricación, únicamente se aplican al producto los de naturaleza variable; la parte no variable se carga directamente a la cuenta de Pérdidas y Ganancias, por considerarse como costos del período contable. Los costos unitarios establecidos mediante el costeo directo, permiten:
a) Valuar razonablemente los inventarios de artículos en proceso y de productos terminados, que han de reflejarse en los balances; también permiten establecer el costo de los artículos vendidos.

b) Conociendo como está estructurado el costo unitario de un artículo, se facilita el cálculo a diferentes niveles de producción, el costo de cualquier número de unidades a fabricar

De acuerdo a la metodología del costeo directo, proyecta los costos a cualquier escala de producción, ya que tal sistema sólo considera los costos variables de producción para establecer el costo del producto y éstos varían de conformidad al volumen de producción porque existe una relación directa, o sea que a mayores volúmenes los costos son superiores y a menores volúmenes los costos son menores.
Planeación de Utilidades
Las empresas para asegurarse las utilidades que desean obtener deben planear sus actividades; la planeación de utilidades, suele encomendarse a la unidad de finanzas, el ejecutivo responsable de esa unidad comienza sus estimaciones desde los pronósticos de venta hasta llegar al estado de resultados proyectados. Para tal fin es necesario hacer ciertos análisis que comprenden las relaciones entre las utilidades y los elementos quela afectan, como son el volumen de ventas, el precio de venta, los costos, etc.; del grado de control que se tenga de esos elementos es lo que determinará la base para la planeación; siempre y cuando los precios de competencia, la capacidad de la planta, la aceptación del producto en el mercado y otros factores, no varíen.
El costeo directo reviste importancia porque de conformidad a los criterios de variabilidad y análisis marginal, la relación costo-volumen-utilidad, es fácilmente obtenible a través de:
1. El margen de contribución unitario: el cual se obtiene de disminuir del precio de venta el costo variable unitario.

2. El margen de contribución total, que resulta de multiplicar el margen de contribución unitario por el número de unidades vendidas, al cual si se le restan los costos constantes, resulta la utilidad neta de operación.

Una vez se haya fijado la meta de utilidades deseada y conociendo los costos unitarios variables y fijos, así como el precio de venta se puede calcular:
1. El volumen de ventas necesario para alcanzar la utilidad esperada.

2. Las unidades necesarias de producción

3. El presupuesto de producción por elementos.

Control de Costos
Los costos determinados según el costeo directo, permiten a la dirección ejercer un mejor control, porque contribuyen a que se puedan establecer fácilmente, las causas de las variaciones que resulten de comparar los costos reales con los estándares, y una vez analizadas esas diferencias, hacer los ajustes correspondientes. Después de haber analizado las variaciones se procede hacer los ajustes correspondientes y a tomar la medidas correctivas.
Fijación de Precios
El costo puede ser el punto de partida para establecer el precio de venta, pero la relación entre el precio y costo generalmente es influenciada por los cambios en la demanda de los consumidores, la naturaleza del producto, la competencia, los costos de distribución y otros; sin embargo independientemente de las condiciones bajo las cuales se determine el precio de venta, el análisis del margen de contribución es esencial para fijar el límite inferior aceptable de éste; por lo tanto el mejor conocimiento de la relación costo-precio-volumen, permite que se tome una decisión más razonable sobre los precios.
El análisis marginal supone que el precio de venta de un artículo está formado por:
1. El costo variable unitario.

2. La contribución marginal unitaria que colabora en la recuperación de los costos constantes y en la obtención de beneficios.

Desventajas

a) La separación de los costos fijos y variables, presenta en algunos casos dificultades. Cuando la empresa es grande, la solución de este problema requiere de la computadora electrónica, la cual previa determinación de los coeficientes de costo, facilita la separación de los costos fijos y variables.
b) El Costeo Directo no es aceptado por muchos contadores habituados a las técnicas tradicionales y en algunos países no existe la posibilidad de utilizarlo a causa
de la legislación fiscal existente.

Conclusiones de ventajas y desventajas

a) El Costeo Directo facilita la formulación del presupuesto de gastos e ingresos en mayor medida que el Costeo de Absorción.
b) El Costeo Directo proporciona cifras de costo y utilidades más homogéneas comparables entre sí y no distorsionadas por la transferencia de costos fijos, por medio do los inventarios finales de productos terminados.
c) El Costeo Directo es una herramienta que posibilita el control de costos relevantes, distingue los costos controlables de los no controlables.
d) El Costeo Directo no emplea el prorrateo porque no distribuye por cuotas entre los productos terminados, los gastos de fabricación fijos.
e) El Costeo Directo logra alcanzar la finalidad de un sistema de costos; proporcionar datos que sirvan de base para fijar una política de precios.
f) Los estados financieros formulados conforme al Costeo directo exponen la situación financiera y económica más acorde con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Críticas a la Clasificación Tradicional de Costos

a) La Contabilidad Tradicional de costos no pone casi ninguna atención a los costos de la función administrativa, de venta y financiera.

La Contabilidad Tradicional centra su atención en el control de los costos de producción; en tal sentido la clasificación fundamental es aquella que divide los elementos del costo en: material directo, mano de obra y gastos, asimismo, combina al anterior criterio de clasificación con otros como es el de la asignación directa del costo al producto terminado. (Costos directos, costos indirectos).
Cuando un rubro de costos se identifica en un orden o proceso se llaman directos y los costos que son propios de la planta o de la estructura de producción se les denominan indirectos y se recurre al prorrateo para cargarlos a un orden de producción o a un proceso determinado.
La combinación del criterio de elementos y asignación al producto da por resultado los siguientes tipos de costos:
|Directos |Indirectos |
|Materiales Directos |Materiales Indirectos |
|Mano de Obra Directa |Mano de Obra Indirecta |
|Gastos Directos |Gastos Indirectos |

Los costos de administración, venta y financieros no son objeto de clasificación sino que se presentan en rubros y en forma global.

b) La Contabilidad de Contos Tradicional no logra una relación entre los costos y la producción.

El Costeo Tradicional trata, los costos de la función producción y supone que todos los costos de la fábrica tienen relación con los productos y cuando esta relación no la encuentra, hace uso de EL PRORRATEO DE COSTOS.
Al Costeo Tradicional se le llama Costeo de Absorción, porque trata de que los productos absorban todos los costos de la planta, forzando la relación entre costo y producto. De esta manera no logra determinar el verdadero costo del artículo, pues reparte entre los productos, gastos que pertenecen a la capacidad instalada y que si bien facilita la fabricación, no por eso estos pertenecen a un artículo determinado.
c) La clasificación por funciones no logra agrupar verdaderamente los costos de las funciones de la empresa.

La Contabilidad Tradicional presenta en los estados de pérdidas y ganancias los costos clasificados por funciones de la manera siguiente:
✓ Costos de Producción

✓ Costos de Comercialización

✓ Costos de Administración

✓ Costos Financieros

En la clasificación anterior está implícita una teoría; por lo cual la empresa para lograr una mejor utilización de sus recursos, se divide en secciones administrativas, cuyas funciones son: Producir, vender, administrar y obtener e invertir recursos financieros.
Los costos de la función producción y de la función venta, realmente corresponden a estas funciones, pero no así los costos de administración y financieros. La función administrativa por ejemplo, no puede delimitarse de tal manera que pueda calcularse con precisión su costo, ella se desarrolla en todas las áreas de la empresa y es imposible determinar cuál es exactamente su costo. Los costos financieros, no reflejan realmente el costo del obtener e invertir los fondos de la empresa; representan solamente las comisiones o intereses por el uso de fondos que pertenecen a terceros y no el costo de la función financiera en relación a su costo, como trata de expresar el estado de pérdidas y ganancias tradicional.
La clasificación funcional, pretende hacer una división-tajante entre las funciones, y todavía más, calcula el costo propio de cada una de ellas, situación que se presenta en forma inexacta, siendo ésta una verdadera deficiencia de los procedimientos de la Contabilidad Tradicional.

Base del costo directo

Clasificación de Costos en Variables y Constantes

El criterio que adopta el Costeo Directo para clasificar los costos es el comportamiento con el volumen de producción o actividad.
El primer principio teórico del Costeo Directo es clasificar les costos en Variables y Constantes según si el costo varía con la cantidad de bienes producidos o si el costo permanece constante por ser otra la causa que da origen a su existencia.

Costos Variables

Los costos variables son un efecto de la dinámica productividad; son aquellos que en término total varían con la cantidad de artículos producidos, su monto es determinado de acuerdo al volumen de producción.
Les costos variables, cuyos representantes típicos son los costos de material directo y el trabajo directo, son controlados por los jefes de secciones productivas o supervisores; la responsabilidad del aumento o disminución está a un nivel administrativo inferior dentro de la planta fabril.
El costo variable es un ahorro, porque se puede "guardar" como activo, hasta que el producto se comercializa. El material directo y el trabajo directo que están incorporados al costo de un artículo que está en el inventario, no representa un gasto periódico, sino una inversión, un activo realizable de la empresa.
Costos Constantes
Los costos constantes son aquellos que no se aumentan o disminuyen por las variaciones de la producción sino que permanecen constantes dentro de ciertos límites de la producción.
Los costos constantes son originados por la estructura productiva, éstos constituyen costos de la empresa, pero no del producto.
El monto de los costos constantes depende del tiempo y no del volumen de producción. Se aumentan en el transcurso del tiempo, en virtud de los contratos o compromisos de la empresa que obligan a hacer desembolsos al expirar determinados plazos.
Para asegurar la existencia de la empresa y estar en condiciones de proporcionar una estructura productiva, es necesario gastar el dinero en: seguros, impuestos, etc., pero estos gastos no participan del valor de un artículo, pues si bien son necesarios para producir un determinado número de artículos o un conjunto de artículos, esto no obliga a incluirlos en el costo de un artículo determinado.
El costo constante es un costo de mediano plazo, sus aumentos se deben a los cambios de la capacidad de producción, pero no al aumento o disminución de la cantidad producida.

El Costeo Tradicional, relaciona los costos constantes con la capacidad normal de producción, y haciendo después un artificio, relaciona estos costos con la producción de bienes, y el resultado de esta metodología es exactamente la que tiene que suceder: Su presupuesto tiene un numero X de productos a una capacidad dada y lo que resulta realmente, es que se produce X + Y productos o X - Y productos, dando origen a desajustes entre lo planeado y lo realizado, resultando LOS COSTOS SUB ABSORBIDOS O LOS COSTOS SOBRE ABSORBIDOS los que se explican por la inexistencia de la relación entre GASTOS DE FABRICACIÓN FIJOS Y PRODUCCIÓN.

Factores de Influencia en la Conducta de los Costos

Las cifras de costos no se determinan únicamente por las variaciones del volumen de producción y los cambios en la capacidad de la planta fabril, en la variabilidad de los costos intervienen otros factores que no se toman en cuenta, paira formular los modelos del Costeo Directo, por tanto, sólo son enunciados para que se consideren en los análisis tendientes a descubrir las causas de aumentos o disminución de los distintos rubros de costo.

a) Las Decisiones de la Gerencia

Las decisiones de la gerencia son un factor determinante de la naturaleza de un rubro de costos: El rubro salarios es fijo si la gerencia ordena los pagos por semana o por quincena, es variable si el sistema de remuneración seleccionado es por unidad producida.
El costo de depreciación puede obtenerse por el método lineal o en base a la cantidad de unidades fabricadas. Si se obtiene por el método lineal es un costo constante y periódico; si se calcula por unidad producida, entonces será un costo variable.
La naturaleza del costo puede ser fija, o variable, o bien una parte puede ser variable y otra constante; las decisiones de la gerencia hacen que un determinado rubro de costo se calcule atendiendo a la cantidad producida o su monto dependa del plazo transcurrido.

b) El Control de Costos

Los costos de material directo y trabajo directo varían de manera proporcional con el volumen de producción; pero esta variabilidad también puede ser influenciada por mayor o menor control que se tenga sobre el uso del material directo y sobre la productividad de la mano de obra.
El material directo varía, algunas veces en forma desproporcionada con la producción, porque se desperdicia o se deteriora por falta de control en su utilización.
El costo de mano de obra puede ser alto a causa del tiempo ocioso y la consiguiente ineficiencia de los trabajadores que no tienen una adecuada supervisión.
c) Los Sindicatos

Los sindicatos pueden hacer variar los costos de mano de obra al exigir salarios más elevados e incentivos más altos. Los contratos colectivos pueden impedir a la gerencia despedir personal en período de recesión, elevando así el costo unitario de mano de obra directa.
Un período elevado o bajo de producción, puede representar la misma cifra de costos, no existiendo entonces correlación entre la cantidad de productos y el costo.
d) El Mercado
El costo de material directo puede subir o bajar a causa del precio pagado por el material directo; lo mismo sucede con el costo de mano de obra, el cual puede cambiar por la oferta y la demanda de trabajo existente en una determinada época.

El mercado no solo influye en los alimentos o disminuciones del costo, sino que también puede influir en la toma de decisiones sobre el cambio de categoría de los distintos rubros o gastos.
Altos salarios vigentes en el mercado pueden conducir a una automatización progresiva; una situación de bajos precios del material directo y elevados salarios en el mercado puede impulsar a una decisión de disminuir el costo de supervisión o cambio de aceptar un mayor porcentaje de desperdicios o rechazos de productos terminados defectuosos.

e) Otros Factores
Además de los factores mencionados, existen otros que influyen en el alza o disminución de los costos, algunos de ellos en forma ocasional, tales como: la política económica del gobierno, las huelgas, las guerras y las epidemias.
Ejemplos de Costos Variables y Costos Constantes

Para aclarar en forma más práctica el concepto de costo variable y fijo, a continuación se proporciona una lista de rubros de costos que pertenecen a cada una de las dos categorías. Algunos rubros pueden cambiar su categoría de costo constante por la de costo variable, si intervienen circunstancias como es el cambio en los métodos de estimación del costo tal como se ha explicado anteriormente en el caso de la depreciación:

Son costos variables los siguientes rubros:
✓ Materiales directos

✓ Mano de obra directa

✓ Energía eléctrica (excepto la cuota fija)

✓ Depreciación (Calculada por unidad producida)

✓ Comisiones sobre ventas

✓ Gastos de envío y reparto

✓ Envases y empaques

Son costos constantes los siguientes rubros:
✓ Arriendo del edificio

✓ Depreciación (Calculada por el método lineal)

✓ Seguros

✓ Impuestos

✓ Publicidad

✓ Comunicaciones

✓ Intereses

✓ Gastos generales varios

Análisis y Clasificación del Costo Variable

Definición

El costo variable es aquel que en términos totales fluctúa en el mismo sentido con las variaciones de la producción y venta, y en términos unitarios, permanece constante cualquiera que sea su volumen de actividad.
El costo variable, en términos totales aumenta con la producción, pero unitariamente se mantiene constante con las variaciones de la cantidad de producción esto es validado y permite contar con un parámetro que se utiliza como estándar y que facilita la programación de costos.
Los costos variables totales toman la forma de la función de la línea recta que se representa así: Y = ax + b Y = ax
Dónde: Y = Costo variable Total
x = Volumen de producción
a = Costo variable Unitario
b = Parámetro que mide la distancia entre el origen de las abscisas y el costo de producción con el eje de las Y
Por ejemplo: Si el costo variable unitario es $ 200,00 el monto total varía con la cantidad de unidades producidas:
|Producción |Costo Variable Unitario (US$) |Costo Variable Total (US$) |
|1 |200 |200 |
|2 |200 |400 |
|3 |200 |600 |
|4 |200 |800 |
|5 |200 |1,000 |
|6 |200 |1,200 |
|7 |200 |1,400 |
|8 |200 |1,600 |
|9 |200 |1,800 |
|10 |200 |2,000 |

[pic][pic]
Costos variables que no son proporcionales:
Los costos variables en muchos casos no son proporcionales su comportamiento con la producción no tiene la forma de la función Y = ax + b, sino que es necesario representar la relación costo-producto con una ecuación cubica de la forma siguiente:
Y = a + bx+ cx2
En donde a b c son constantes y x es el costo variable de la producción.
Los costos variables no proporcionales están generalmente ligados a situaciones industriales particulares que corresponden a cargas fabriles, tal como un alto horno que puede trabajar a diferentes ritmos que pasa lo normal.
Por ejemplo: Si el ritmo óptimo para un horno es cuando produce 6000 toneladas por mes se podría obtener los siguientes costos:
|Volumen Mensual de Toneladas |Costo Variable Unitario (US$) |Costo Variable Total (US$) |
|1,000 |64 |64,000 |
|2,000 |42 |84,000 |
|3,000 |31 |93,000 |
|4,000 |28 |112,000 |
|5,000 |25 |125,000 |
|6,000 |24 |144,000 |
|7,000 |25 |175,000 |
|8,000 |28 |224,000 |
|9,000 |33 |297,000 |
|10,000 |40 |400,000 |

[pic][pic]
Clasificación del Costo Variable
La clasificación del costo variable puede hacerse con distintos criterios y el criterio comúnmente adoptado para efectos de control sobre el costo, es el de las funciones básicas de la empresa, es decir: La producción y la comercialización.
A la primera corresponden: El costo de material directo, el trabajo variable y los gastos de fabricación variables.
A la segunda: Las comisiones de vendedores, el costo del embalaje y el de promoción de artículos.
Se remarca finalmente que los costos variables de producción son los únicos que se incorporan al valor del inventario de artículos terminados.
Los gastos fijos que adiciona el Costeo Tradicional por medio de cuotas no forman parte, para el Costeo Directo, del valor del inventario; no deben aparecer en el activo de la empresa por ser gastos que deben considerarse periódicamente como todas las cuentas de resultados.

Análisis y Clasificación del Costo Constante

Definición

Costos constantes son aquellos que no varían con los aumentos o disminuciones de la producción, no pertenecen al producto, sino a la empresa como un todo.
En el sistema de Costeo Directo no existe el costo constante unitario de producción o cuota de gastos de fabricación, la cual aumenta o disminuye según se logren mayores o menores niveles de producción, afectando en esta forma el valor del inventario y el monto de las utilidades.
Los rubros de costos constantes, presentan diversos grados de "fijeza".
Cuando se toma en consideración un plazo más largo, algunos de los costos fijos varían al cambiar la capacidad productiva. Así al crecer o expansionarse la empresa aumenta el personal, el equipo, los gastos en programaciones para el desarrollo de productos, y los planes de conquista de nuevos mercados contemplan objetivos y metas más ambiciosas.
La flexibilidad o fijeza de los costos es distinto para los distintos Ítems. Hay costos que son fijos en un mes, y cambian el mes siguiente; otros se alteran cada tres meses o después de un año o más.
Matemáticamente los costos constantes se representan por la función y = b; gráficamente por una paralela al eje de las abscisas.
Dónde:
Y = Costo
b= Costo constante
X = Volumen

[pic]
Sin embargo ya se ha mencionado que dentro de ciertos plazos los costos constantes crecen y lo hacen en forma escalonada y se comportan como costos semivariables: supervisión, mantenimiento, desperdicios, energía, etc.

Criterios para Clasificar los Costos Constantes

Hay muchos criterios para clasificar los costos constantes. Becker y Jacobsen sostienen que hay tres tipos de costos fijos:
1. Costos fijos de capacidad a largo plazo
2. Costos fijos de operación

3. Costos fijos programados
Los costos fijos de capacidad a largo plazo son los costos de la planta, de la maquinaria y otras facilidades de producción utilizadas; determinan la capacidad existente para producir artículos. La depreciación es un ejemplo de esta categoría.
Los costos fijos de operación son costos que se requieren para mantener y operar los activos fijos, así la luz, la electricidad, los seguros, los impuestos a la propiedad son ejemplos de este tipo.
Los costos fijos programados son los costos de los programas especiales aprobados por la gerencia. El costo de un programa de publicidad o el costo de un programa para mejorar la calidad son de este tipo.
Además de esta clasificación existen otros que se basan en los criterios siguientes:
1. Las funciones de la empresa

2. Las causas que las originan

3. El control

De acuerdo a la división funcional los costos constantes se clasifican en el estado de pérdidas y ganancias como: Costos de producción, ventas, administración y financieros.
Según la causa que los genera pueden ser por:
Costos constantes originados por la posesión de activos tales como:
✓ Impuestos
✓ Intereses
✓ Seguros

✓ Depreciaciones

✓ Arriendos
Costos constantes originados por la utilización de materiales tales como:
✓ Repuestos
✓ Materiales auxiliares de fabricación

✓ Lubricantes

✓ Útiles de oficina

Costos constantes originados por la utilización de fuerza, de trabajo tales como:

✓ Salarios periódicos de obreros
✓ Supervisión

✓ Salarios fijos de vendedores

✓ Salarios periódicos de ejecutivos

Costos constantes originados por la utilización de servicios diversos, tales como:
✓ Teléfono
✓ Agua

✓ Energía Eléctrica

✓ Publicidad

✓ Correspondencia

✓ Reparaciones

✓ Transporte

✓ Gastos Judiciales

Según las posibilidades de control hay costos que son constantes, hay otros que son evitables, y algunos que son incrementales.
En términos generales, a medida que se amplía el volumen de operaciones los costos constantes tienden a crecer, se va dando progresivamente un aumento de costos que nace de nuevas situaciones. Dentro de este proceso, también hay costos que permanecen inmutables y otros que fenecen.
Existe la posibilidad de ejercer un control sobre algunos costos constantes tales como el rubro salario, publicidad, gastos de cobranza, transporte, gastos de almacenaje, etc.
Es posible por tanto, debilitar un tanto la fijeza de los costos y regularlos en beneficio de una mayor rentabilidad.
De acuerdo al criterio del control se dice que existen:
✓ Costos constantes sin posibilidad de reducción
✓ Costos constantes con posibilidades de reducción o regulables.

EJERCICIOS

EJERCICIO 1- COSTEO DIRECTO: UTILIDAD NETA.

Cs Company comenzó sus operaciones el 1 de enero de 19X0. Produce un solo producto que vende a US $ 7 por unidad. La capacidad estándar es de 100,000 unidades por año. Se produjeron 100,000 unidades y 80,000 se vendieron en 19X0.

Los costos de manufactura y los gastos administrativos y de venta fueron los siguientes:

COSTOS VARIABLES

Materiales directos US $ 14.50 por unidad producida
Mano de obra directa . US $ 1.00 por unidad producida
Costos ind. de fabricación(US $150,000 fijos) 0.50 por unidad producida
Gastos admitivos. y de venta (US $80,000 fijos) 0.50 por unidad producida

No hubo variaciones de los costos variables estándares. Cualquier costo indirecto de fabricación subaplicado o sobreaplicado fue cancelado al final del año como un ajuste al costo de los artículos vendidos.

a. Al presentar los inventarios en el balance general al 31 de diciembre de 19X0 ¿Cuál es el costo unitario bajo el costo por absorción?

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[pic]

[pic]

b. ¿Cuál es la utilidad neta en 19X0 bajo el costo directo?

|Cs Company |
|Estado de resultado |
|Del 1 de enero del 20X0 al 31 de enero del 20X0 |
|(expresado en US$) |
|  | |  |
|Ventas | | $ 560,000.00 |
|Costo de lo vendido | |  |
|Material Directo | $ 1450,000.00 |  |
|Mano de Obra Directa | $ 100,000.00 |  |
|Gastos Indirectos Variables | $ 50,000.00 |  |
|Total costo de producción | $ 1600,000.00 |  |
|(-) Inventario Final | $ 320,000.00 |  |
|Costos variables artículos vendidos | $ 1280,000.00 |  |
|Gastos de comercialización | $ 50,000.00 | $ 1330,000.00 |
|Margen de contribución | | $ (770,000.00) |
|Costos indirecto de fabricación | $ 150,000.00 |  |
|Gastos administración y de venta | $ 80,000.00 | $ 230,000.00 |
|Utilidad de operación |  | $ (1000,000.00) |

EJERCICIO 2- COSTEO DIRECTO. COSTEO POR ABSORCION, MARGEN DE CONTRIBUCION Y PUNTO DE EQUILIBRIO.

Aunque el costeo directo en la actualidad no es un método generalmente aceptado para costear el inventario en los informes externos, es muy útil para propósitos internos.

a. Describa la diferencia entre el costeo directo y el método corriente generalmente aceptado de costeo de inventario para elaboración de informes externos.
La diferencia radica en el valor de los inventarios porque en el costeo tradicional se añaden el costo indirecto de fabricación fijo a los productos elaborados, en el costeo directo el valor de los inventarios es menor al método tradicional si se produce menos de lo que se vende.

Para presentar los informes externos, la empresa que utiliza el costeo directo debe arreglar sus cuentas de inventarios y costo de ventas agregando los costos fijos.

b. Describa como una estructura de costeo directo facilita el cálculo del margen de contribución y el punto de equilibrio.
Conociendo los costos variables y fijos se puede calcular muy fácilmente el punto de equilibrio, además el margen de contribución es la diferencia que resulta del precio de venta y los costos variables. El costeo directo facilita la obtención de todo eso datos por su clasificación de costos.

Por ejemplo si producir x articulo le cuesta a la empresa $10,000 en gastos fijos y $ 5.0 en concepto de costo variable por unidad producida y la empresa vende el producto en $15; el margen de contribución será la diferencia de $15 – $5.00 = $10.00, los costos fijos divididos por el margen de contribución dan como resultado el punto de equilibrio que para este ejemplo seria de: ($10,000/10.00) = 1,000 Unidades.

EJERCICIO 3 COSTEO DIRECTO E INVENTARIO.

Grisp Company, fabricante con grandes inversiones en propiedad, planta y equipo, en la actualidad utiliza el costeo por absorción para su elaboración de informes tanto externos como internos. La gerencia de Grisp Company está considerando el uso del método de costo directo solo para la elaboración de informes internos.

a. ¿Cuáles serían las bases para utilizar el método de costeo directo para la elaboración de informes internos?
Los análisis que realiza el costeo directo pueden ayudar a la empresa a tomar decisiones si es conveniente invertir o no en propiedad, planta y equipo.

Mejora los controles internos pues al dividir los costos variables y fijos a la empresa se le facilita conocer en qué áreas existe un mayor gasto variables y tomar las decisiones correctivas para reducir dichos costos mejorando eficiencia

b. Suponga que la cantidad de inventario final es mayor que la de inventario inicial, ¿la utilidad operacional bajo el costeo por absorción sería diferente de la utilidad operacional bajo el costo directo? Si es así, especifique si sería alta o baja. Fundamente su respuesta.
Al ser mayor el inventario final que el inventario inicial significa que la empresa produce más que lo que vende y por consecuencia la utilidad que reflejará el costeo directo será menor a la que mostrará el costeo tradicional.

El costeo por absorción reflejara una utilidad mayor porque existe una mayor cantidad de gastos indirectos de fabricación registrada en los inventarios como activos realizables, en el costeo directo dichos costos se liquidan con el periodo disminuyendo la utilidad.

Análisis del Costo –Volumen-Utilidad o del Punto de Equilibrio.

La gerencia ocupa de manera continua gran cantidad de aplicaciones para este tipo en las operaciones diarias de una compañía manufacturera. La mayor parte de las decisiones gerenciales se relacionan con el costo, y es esencial una comprensión de estas relaciones.
Existen cálculos simples para determinar el punto de equilibrio después de conocer el margen dé contribución y los costos fijos. El punto de equilibrio es el volumen de ventas en el cual no habrá una utilidad ni una perdida. Por debajo de este nivel habrá una perdida; por encima de una utilidad. El punto de equilibrio es donde el margen de contribución total es igual a los gastos fijos totales. En el caso que el margen de contribución sea del 30% de las ventas, es decir US$150,000 de ventas en el punto de equilibrio.
Para obtener la cantidad de materiales que debe de venderse en el punto de equilibrio, el costo fijo podría dividirse por el margen de contribución por unidad, o las ventas totales en el punto de equilibrio podrían dividirse por el precio de venta unitario. La cantidad de unidades que debe venderse para lograr el punto de equilibrio es:
US$45,000 de costo fijo
US$6 de margen de contribución unitaria.
= 7,500 unidades
O
US$150,000 de ventas totales en el punto de equilibrio
US$20 de precio de venta unitario.
= 7,500 unidades.
Con base en las ventas del punto de equilibrio calculadas anteriormente, puede preparase ahora el siguiente resumen:

| |Unidad |Valor total |porcentaje |
|Ventas(7,500und) |$20 |150,000 |100 |
|Costos V.(7,500und) |$14 |105,000 |70 |
|Margen de Contrib. |$6 |45,000 |30 |

Análisis del equilibrio.

Generalidades.
Como instrumento fundamental para la planificación de utilidades y la toma de decisiones se ha creado el análisis de equilibrio el cual se constituye con los conceptos propios del costeo directo.
Este análisis se hace a partir de ciertos supuestos que constituyen al mismo tiempo limitaciones a los resultados del análisis.

* El costo variable unitario es constante
* El precio de mercado es constante
* La técnica no cambia
* Los métodos de fabricación y venta permanecen constantes
* La mezcla del volumen de productos no varía

El análisis del equilibrio surge de la confrontación de la utilidad marginal con los costos periódicos; el equilibrio se produce cuando el margen de contribución es igual a los costos constantes. MC = CC

Toda medida del punto de equilibrio se basa en la presunción de que los gastos se dividen en costos fijos y variables y el punto de equilibrio o punto crítico es aquel en que las ventas se igualan a los costos. V = CC + CV

Dónde: V = Venta CC = Costo constantes
CV = Costo variables.

El punto de equilibrio permite ver objetivamente la situación de la empresa a varios volúmenes de producción. Muestra como varían las rentabilidades dela empresa, los costos y utilidades ante un cambio en el volumen de ventas.
Si se representan los costos totales por una función lineal Y = a + bx en la que:

Y = costo total a= costos constantes
b= costos variables unitarios x = ventas

Al representar los ingresos por la función:

y’ = a’ + b’ x en la cual: y’= Ingresos = ventas
a’ = 0 b’ = x/x = 1
x = ventas
El punto de equilibrio es donde se corta la función costos con la función de ingresos, donde y = y’:
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De la gráfica pueden desprenderse varios conceptos que constituyen el tablero guía, para el control de la empresa. Estos puntos claves del gráfico se denominan:

|Costos Constantes |(CC) |
|Costos Variables |(CV) |
|Las Ventas |(V) |
|Las ventas de equilibro |(Ve) |
|Los resultados |(R) |
|El margen de seguridad |(Ms) |
|La razón de recuperación |(rr) |
|La razón de contribución |(rc) |
|La rentabilidad |(r) |

Margen de Seguridad

El margen de seguridad es la disminución del monto de ventas que pueden producirse antes que comiencen las pérdidas. Representa la firmeza que puede tener la empresa al agudizarse la competencia. En el gráfico se mide por la fórmula Ms = V - Ve
Ms = Margen de seguridad
V = Ventas totales Ve = Ventas de equilibrio
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Razón de Recuperación
La razón de recuperación representa el porcentaje de los costos variables con relación a las ventas. Indica qué parte de los ingresos se destina a la recuperación de los costos varia bles y matemáticamente se representa por la fórmula:
rr = CV/V o cv/p

Razón de contribución
Representa el porcentaje que se gana por cada unidad monetaria que ingresa en concepto de ingreso. Matemáticamente es el complemento de la razón de recuperación que se representa así:
rc = MC/V = mc/p = 1 - rr

En donde:
rc = razón de contribución
rr = razón de recuperación
cv = costo variable
p = precio de venta
CV = costo variables totales
mc = Margen de contribución unitario
Mc = margen de contribución global.

Rentabilidad.
Es una tasa que representa cuanto se gana sobre cada unidad monetaria que ingresa en concepto de ventas. La rentabilidad puede medirse sobre otros conceptos como el de inversión activo fijo o activo operativo. Se calcula así: r = R/V

donde
r = rentabilidad
R = resultados
V = Ventajas

El costeo directo como herramienta para la toma de decisiones[1].

La contabilidad de costos no es, por si misma, un fin, sino el medio para llegar a un fin, por eso es tan importante tener en cuenta para que se van a usar las informaciones sobre costos. La calidad de la Contabilidad de Costos es determinada, no con referencia a un cuerpo establecido de principios o de conceptos predeterminados, sino en función de cuán se satisfacen con ella las necesidades que busca servir.-

Costos diferentes para fines diferentes

Las informaciones de costos se utilizan para una variedad de fines. Ningún método podrá suministrar datos que sirvan igualmente bien a todos ellos.
Esto significa que el contador de costos tiene que elegir entre seleccionar el método que sea más adecuado para el uso que se considera de importancia primordial y emplearlo también para todos los demás fines o desarrollar costos específicos para cada fin. Cada vez son más las compañías que adoptan la segunda alternativa y que instruyen a los departamentos de costos en el sentido de no satisfacer los pedidos de informaciones sobre costos mientras no se les exprese para qué se los va a utilizar. Una vez conocido el fin, esos departamentos deben tenerlo en cuenta al elaborar la información que proveerán al solicitante.

Clasificación de los usos de la información de costos

Varias veces se ha intentado clasificar los usos de las informaciones de costos. Quizás el agrupamiento más útil es el que historia tales usos en tres etapas, por las cuales se ha desarrollado la contabilidad de costos que conocemos en la actualidad. Según esta clasificación la contabilidad de costos evolucionó en tres estratos sucesivos que se fueron acumulando según el siguiente orden cronológico: 1) Determinación de costos
2) Control de costos. 3) Análisis y proyección de costos.-

En sus primeros pasos la contabilidad de costos se limitaba a la determinación de los mismos, es decir, asignar a la producción los costos en que ya se había incurrido. Se desarrolló como un anexo de la contabilidad financiera, en razón de la necesidad de conocer los costos de los productos para poder valuar las existencias en los balances. La determinación de costos es una parte importante del trabajo del contador de costos, sobre todo porque proporciona los cimientos para el control de costos de costos y la producción de las cifras en el futuro.-

El segundo estrato se agrego cuando los contadores de costos comenzaron a usar los “estándares” físicos desarrollado por Taylor y otros ubicados dentro del movimiento de dirección científica iniciado por aquel, para fijar “estándares” de costos destinados al control de los costos reales incurridos.
Al mismo tiempo la industria comenzó a interesarse en los presupuestos y estas dos herramientas estándares y presupuestos se incorporaron a la contabilidad industrial, con lo que, a la primitiva función de simple determinación de costos, se añadía el control de costos. Con esta evolución de contabilidad costos dejo de ser un mero apéndice de la contabilidad financiera.

En sus actividades de control el contador de costos adquirió una posición ligada mas a la dirección operativa que a la financiera.

El campo de la contabilidad de costos experimento una nueva expansión con los avances de materia de análisis y proyección de costos. Es difícil, al mirar hacia atrás, determinar cuándo y cómo se llegó a agregar este tercer estrato. Naturalmente, desde los primeros tiempos de la determinación de costos existía algún análisis de los datos de costos históricos con el fin de tener una guía para el futuro, pero es probable que los actuales métodos de análisis y proyección de costos sean el resultado natural de la capacitación practica que los contadores de costos adquirieron al ejecutar sus tareas en el campo del control de costos. Esta actividad les había proporcionado un conocimiento del comportamiento de los costos, una habilidad para clasificarlos en fijos y variables y una experiencia en la construcción de gráficos de “punto muerto” y sus correlativos análisis. Con estas herramientas de trabajo el contador de costos estuvo en condiciones de analizar los costos históricos, determinar los factores que influyeron en lo realizado proyectar los efectos que sobre los costos tendrían las acciones a tomar en el futuro. De esta acumulación de capacidad contable nació el costeo directo, no como una idea nueva y brillante, sino como una modificación evolutiva de los métodos contables para satisfacer mejor nuevas necesidades y aprovechar nuevas oportunidades.

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[1] Traducción realizada por la revista Selección Contable (Buenos Aires, Argentina) de un artículo de “The Accounting Review”

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