Precios De Transferencia

1. Precios de Transferencia

Los precios de transferencia son los precios fijados en las transacciones internacionales entre personas o entidades vinculadas fiscalmente. A su vez, pueden ser los valores monetarios asignados a los productos o servicios intercambiados entre las subunidades o divisiones de una organización.

En la Administración Tributaria, los precios de transferencia se utilizan para determinar los beneficios sometidos a tributación de grupos empresariales que, por su carácter internacional (transnacional, importador, exportador) tienen divisiones en varios países. Si todos los gastos del grupo se originan en un país que tiene una carga fiscal o ésta es alta y la venta se produce en otro que no tiene imposición o que tiene una menor carga fiscal el beneficio obtenido no estará pagando impuestos o se ingresará una cantidad menor de la debida.

Es un Mecanismo de control fiscal que persigue evitar el manejo artificial de los precios o contraprestaciones utilizadas en la transferencia de bienes y servicios entre partes vinculadas, que lesionen los ingresos fiscales de las jurisdicciones involucradas, causen doble imposición y propicien litigios con las administraciones fiscales.

Precios de Transferencia es un término fiscal regularmente utilizado para hacer referencia a los precios y condiciones pactados entre entidades vinculadas al momento de transferir bienes y/o servicios entre sí. Como resultado de la vinculación, dos entidades pertenecientes a un mismo grupo económico podrían intercambiar bienes y/o servicios bajo precios diferentes de los que serían acordados por entidades independientes.

A efectos tributarios, dos entidades vinculadas podrían adoptar estrategias destinadas a trasladar artificialmente utilidades o pérdidas de una jurisdicción fiscal a otra, en conjunto con los bienes y/o servicios transferidos, obteniendo en consecuencia una rentabilidad gravable distinta a la real.

En Venezuela están sujetos al régimen de Precios de Transferencia los contribuyentes que posean inversiones efectuadas de manera directa, indirecta o a través de interpuesta persona, en sucursales, personas jurídicas, bienes muebles o inmuebles, acciones, cuentas bancarias o de inversión, y cualquier forma de participación en entes con o sin personalidad jurídica, fideicomisos, asociaciones en participación, fondos de inversión, así como en cualquier otra figura jurídica similar, creada o constituida de acuerdo con el derecho extranjero, ubicadas en jurisdicciones de baja imposición fiscal.

• OBJETIVOS PERSEGUIDOS CON LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Los objetivos perseguidos pueden ser distintos, no solo objetivos tributarios, pudiendo mencionar, entre otros, la solidez del sistema financiero y de la moneda del país al que es trasladado el beneficio generado por la inversión (eliminación de riesgo) elusión de la carga fiscal por el traslado de beneficios a países con menor presión tributaria (mayor rendimiento financiero), entre otros tales como:

• Penetración de nuevos mercados o reducción de la competencia.

• Fluctuaciones en los tipos de cambio.

• Minimización de aranceles,

• Movimientos internacionales de fondos,

• Minimización de impuestos de sociedades

• Los Precios de Transferencia y la recaudación fiscal – Un Ejemplo Práctico

• Ejemplos

Fijación del Precio de Transferencia con Pago de Impuesto

Caso 1

En éste caso, la empresa holding adquiere los componentes para la manufactura de sus productos de las empresas no relacionadas y el costo por la manufactura de cada computadora es el equivalente a 100 Bs.

La empresa holding debe exportar la computadora a su empresa subsidiaria ubicada en nuestro país. Para hacerlo utiliza un precio de transferencia, el cual es de 200 Bs. Asimismo la empresa subsidiaria puede vender dicha computadora a los clientes no relacionados al precio competitivo en el mercado local por 300Bs.

En este caso, la empresa holding obtiene una utilidad antes de impuestos de 100 Bs. y la empresa subsidiaria también obtiene una utilidad antes de impuesto de 100 Bs. de conformidad con las tasas que se han puesto, la empresa holding paga un impuesto de 20 Bs. y obtiene una utilidad después del impuesto equivalente a 80 Bs. Por su parte, la empresa subsidiaria paga impuestos por un monto equivalente a 60 Bs. y obtiene una utilidad después de impuesto de 80 Bs. El grupo multinacional en su conjunto, paga impuestos por un monto de 80 Bs. y obtiene una utilidad global después de impuesto de 120 Bs. (ver tabla 1)

Caso 2

En este caso la empresa holding manufactura las computadoras en su propio país a un costo de producción de 100 Bs., y exporta el producto terminado a su parte relacionada en Venezuela incrementando ahora el precio de transferencia a 280 Bs.

La empresa subsidiaria a su vez, vende el producto en el mercado local a un precio de 300 Bs Bajo este nuevo escenario, la empresa holding obtiene una utilidad antes de impuestos de 180 Bs. y la empresa subsidiaria obtiene una utilidad antes de impuestos de 20 Bs.

Aplicando las tasas de impuestos en los respectivos países, la empresa holding paga 36 Bs. de impuestos y obtiene una utilidad después de impuestos de144 Bs. Por su parte, la empresa subsidiaria paga impuestos por un monto de 12 Bs. y obtiene una utilidad después de impuestos de 8 Bs. El grupo multinacional en su conjunto paga impuesto por un monto de 48 Bs. y obtiene una utilidad global después de impuesto de 152 Bs. (ver tabla 1)

Es evidente en este caso, que mediante el aumento de precio de transferencia de la empresa holding a la empresa subsidiaria y dada la restricción del precio al consumidor final, la empresa subsidiaria disminuye su nivel de utilidad y por lo tanto también disminuye el pago de impuesto sobre los ingresos obtenidos en el país de destino (Venezuela).

Fijación de Precio de Transferencia sin Pago de Impuesto

Caso 3

Como puede observarse en la Tabla 1, en este caso la empresa holding manufactura las computadoras a un costo unitario de 100 Bs., y decide exportar el producto terminado a su empresa subsidiaria, utilizando para ello un precio de transferencia de 300 Bs. La empresa subsidiaria a su vez, vende el producto en el mercado local a un precio de 300 Bs. Bajo este nuevo escenario, la empresa holding obtiene una utilidad antes de impuestos de 200 Bs. y la empresa subsidiaria obtiene una utilidad antes de impuestos de 0 Bs., debido a que vende el producto al mismo precio de compra.

Aplicando las tasas de impuestos en los respectivos países, la empresa

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