Aspectos contables y fiscales del arrendamiento en Colombia

Aspectos contables y fiscales del arrendamiento en Colombia

Sección 20: Arrendamiento

Leasing operativo

En Colombia solamente las compañías de financiamiento comercial están facultadas para celebrar contratos de arrendamiento sin opción de compra (esto es por el por el valor residual de los contratos de leasing financiero) (Art. 5, D. 913/93).

Al leasing operativo se le aplican tanto las disposiciones sustantivas contables y tributarias, salvo que exista una norma especial sobre la materia.

Elementos del arrendamiento operativo para el arrendatario:

• La entrega de una cosa en arrendamiento para su uso y goce.
• El pago como contraprestación de un canon que no contiene amortización del bien para el arrendatario.
• El canon de arrendamiento se registra en el estado de resultados como un gasto.
• Se puede pactar una opción para que al finalizar el término del contrato, los activos se pueden vender por un valor comercial.
• El leasing operativo es un contrato de naturaleza comercial y no financiera, por tal razón cualquier sociedad comercial puede celebrar contratos de arrendamiento operativo en calidad de arrendador.
• El leasing operativo se contabiliza como cualquier otro arrendamiento, y el activo no aparece en el balance.
• Cuando el arrendamiento sea de bienes inmuebles el canon no genera IVA.
• Cuando el arrendamiento sea de bienes muebles el canon si genera IVA al 16%.

Elemento del arrendamiento operativo para el arrendador:

• El tratamiento contable del canon de arrendamiento es un ingreso.
• Los bienes entregados en leasing operativo se contabilizan como un activo no monetario.
• El arrendador hará la depreciación por línea recta o de reducción de saldos o por otro sistema de reconocido valor técnico autorizado por la DIAN.
• El IVA pagado en las adquisiciones o nacionalización de activos fijos, podrá descontarlo del impuesto de renta y complementarios (www.fedeleasing.org.co/l_operativo.htm)

Los cambios fundamentales en el leasing, son:

• Para efectos contables y tributarios, todos los contratos de leasing financiero hoy pueden tratarse como arrendamiento operativo, sin límite de cuantía con respecto al patrimonio de los usuarios (Art. 69, Ley 863/2003).

Canon de arrendamiento.

• Los cañones mensuales son susceptibles de deducción fiscal.
• No podrán exceder el resultado de dividir el valor del contrato por el número de meses de duración del mismo, ni el número de cánones no puede exceder de 12 en el respectivo periodo fiscal.
• Los cánones mensuales susceptible de deducción no podrán exceder el número de meses transcurridos entre la fecha de iniciación y el 31 de diciembre.
• O el número de meses transcurridos entre el 1 de enero y la fecha de terminación del contrato.

Contabilidad de arrendatario:

• El leasing financiero, se asimila a una operación de crédito tradicional.
• La Cía contabiliza el bien entregado en leasing como un activo no monetario, que no esta sujeto a depreciación, en la cuenta bienes dados en leasing. (Oficio 340-033439 del 29 de junio de 2007 Superintendencia de Sociedades)

¿Cómo se realiza la causación de un Leasing Financiero?

Si se observa lo que dice el artículo 127-2 del Estatuto Tributario:

“Al inicio del contrato, el arrendatario deberá registrar un activo y un pasivo por el valor total del bien objeto de arrendamiento…”

Éste indica que en los leasing financieros y ahora bajo NIIF también, lo que se debe hacer es reconocer un activo (Db) contra un pasivo (Cr).

Los leasing financieros siempre involucran una opción de compra al final del contrato. De  esta forma dicho artículo en el numeral 2 indica que se debe reconocer un activo contra un pasivo por el valor total del activo que se adquirió en Leasing más la opción de compra futura, contra un pasivo.

Bajo el Decreto 2650 del año 1993 donde encontramos el Plan Único de Cuentas (PUC) de comerciantes, la cuenta que se debería estar manejando para reconocer el valor total del activo contra un pasivo en el PUC de comerciantes es la cuenta 162535  En bienes recibidos en arrendamiento financiero (leasing), los intangibles contra un pasivo financiero 211520  Contratos de arrendamiento financiero (leasing).

Aquí es donde se hace el reconocimiento, manejando desde el inicio del contrato ese activo contra ese pasivo.

Posteriormente cuando se empiezan a cubrir los cánones de ese arrendamiento – porque es un arrendamiento financiero – entonces en el  pasivo solamente se debita el componente de capital o abono de capital  mientras que la parte de intereses que está involucrado en cada canon, se contabiliza en la cuenta de gastos financieros 530520 Intereses. La suma de estas dos cuentas será contabilizada contra la cuenta 1110 banco, asumiendo que el pago se realiza con cheque.

1. Deducción en Arrendamiento Financiero o leasing

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DEDUCCIONES EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO O LEASING

1. DEFINICION DE CONTRATO DE ARRENDAMIENO FINANCIERO O LEASING.

[pic 1]

La palabra leasing tiene un origen anglosajón y por ello tiene una derivación del verbo ingles “to lease”, que traducido al español significa arrendar o dar en arriendo.

El contrato de leasing también es denominado como de arrendamiento financiero; Se trata de aquel contrato “mediante el cual el arrendador concede el uso y goce de determinados bienes, muebles e inmuebles, por un plazo de cumplimiento forzoso al arrendatario, obligándose este ultimo a pagar un canon de arrendamiento y otros costos establecidos por el arrendador. Al final del plazo estipulado el arrendatario tendrá la opción de comprar el bien a un precio predefinido, devolverlo o prorrogar el plazo del contrato por periodos ulteriores”. Como en cualquier contrato de arrendamiento las partes intervinientes son el arrendador y el arrendatario. El primero es la persona que entrega el bien adquirido y previamente al arrendador o locatario y generalmente constituida como compañía de financiamiento comercial o compañía de leasing. Por su parte, el arrendador es la persona que recibe el bien para el uso y goce.

TRATAMIENTO CONTABLE Y FISCAL:

En Colombia, el tratamiento contable y fiscal de los contratos de arrendamiento financiero está regulado en el artículo 127-1 del Estatuto Tributario; y como dicho tratamiento afecta de igual manera el sistema de información contable y la liquidación del impuesto de renta de un contribuyente, opera el principio de coincidencia, al señalar que “ los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opción de compra que se celebren a partir del 1° de enero de 1996 se regirán para efectos contables y tributarios” por las mismas reglas . Cabe resaltar que la disposición se aplica desde el año gravable 1996 debido a una modificación introducida por la ley 223 de 1995.

2. CLASIFICACION DE LOS CONTRATOS DE LEASING

2.1 LEASING OPERATIVO:

[pic 2]

De acuerdo con el numeral 1° del artículo 127-1 del Estatuto Tributario, bajo esta modalidad de leasing, también conocido como sistema continental, el arrendatario registra como un gasto deducible la totalidad del canon de arrendamiento causado o pagado y por tanto la contabilización se hará como un gasto arrendamiento (cuenta 5120 ó 5220 del plan de cuentas para comerciantes- articulo 14 decreto 2650 de 1993). 
De acuerdo a lo anterior, esta situación disminuye la base gravable del impuesto de renta al permitir la deducción total del canon. El legislador en su afán de contrarrestar el efecto de esto y pretendiendo incrementar los niveles de tributación de los contribuyentes, ha consagrado en las normas un límite en el tiempo para aplicación de esta modalidad de leasing. 
-imnuebles igual o superior a 60 meses
-maquinaria, equipo, muebles y enseres igual o superior a 36 meses
-Vehiculo de uso productivo y equipo de computacion igual o superior a 24 meses

Y cuando parecía que a todos los contratos de leasing que se celebrasen a partir del 1° de enero de 2007 debían dárseles el tratamiento de leasing financiero, el artículo 65 de la ley 1111 de 2006 amplio una vez más, el beneficio del leasing operativo hasta diciembre 31 de 2011, al consagrar que “ todos los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opción de compra , que se celebren a partir de 1° de enero del año 2012, deberán someterse al tratamiento previsto en el numeral 2° del presente artículo, independientemente de la naturaleza del arrendatario”.
2.1.1 CONTABILIZACION DEL ACTIVO BAJO LEASING OPERATIVO 
a. Para el arrendador: 
- Continúa siendo el dueño del bien 
- Reclasifica y/o registra el bien como “Inventarios de Activos Dados en leasing”
- Deprecia el bien y hace y los respectivos reajustes fiscales en los términos del artículo 280 E.T
b. Para el arrendatario: 
- No contabiliza ningún valor como activo ni como pasivo. Solo registra el activo si hace uso de la opción de compra al finalizar el contrato.
- Si efectúa pagos extraordinarios (Acelerados), por concepto de canones de arrendamiento anticipados, estos deberán ser contabilizados como un diferido el cual se ira amortizando ( decreto 618-2004)
- Se recomienda, para efectos de control, contabilizar el bien recibido en leasing en cuentas de orden.

2.1.2 CONTABILIZACION DE CANON DE ARRENDAMIENTO BAJO LEASING OPERATIVO:
a. Para el arrendador: 
-El canon se convierte en un ingreso, el cual de acuerdo con el numeral 3 del artículo 476 E.T, es excluido de impuesto sobre las ventas.
b. Para el arrendatario: 
-El valor del canon se contabiliza como un costo o gasto deducible.

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