Impuestos sobre donaciones

[pic 1]

SNAT/GGSJ/GDA/DDT/2021

Gerencia General de Servicios Jurídicos

Gerencia de Doctrina y Asesoría

División de Doctrina Tributaria

Consulta DCR-5-90.257

Caracas,

GLORIA ZAPPONE PIÑANGO

PRESIDENTA

FUNDACIÓN AYUDA SIN FRONTERAS

RIF: J-50001759-6

Av. Las Mercedes, Casa Nro. B-204,

Urb. Terrazas Las Mercedes,

Estado Aragua.

En uso de las funciones conferidas en el numeral 13 del artículo 4 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria^[1] conforme a la cual es competencia de este Servicio Autónomo evacuar las consultas sometidas a su consideración, en concordancia con los numerales 6 y 47 del artículo 3 de la Providencia Administrativa SNAT/2015-0008^[2], según los cuales esta Gerencia General de Servicios Jurídicos tiene atribuida la función de responder las solicitudes formuladas por quienes tuvieren interés personal y directo, en cuanto a la interpretación y aplicación de las normas tributarias y aduaneras a situaciones concretas, conforme lo prescriben los artículos 260 y 263 del Decreto Constituyente mediante el cual dicta el Código Orgánico Tributario^[3], en lo sucesivo Código Orgánico Tributario, se procede a responder la consulta recibida, en fecha 18 de agosto de 2020, en los siguientes términos:

                                                                  I

DE LOS HECHOS

Señala el consultante, que requiere un pronunciamiento sobre los siguientes aspectos concretos:

“(…); solicito la emisión del “Oficio con la calificación de contribuyente exento”, relacionados con la exoneración del pago de impuestos establecido en los artículos 14 de la Ley del impuesto sobre la renta (ISLR); artículo 2 sobre sucesiones y alegados establecidos en la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y demás Ramos Conexos; el artículo 18 del Impuesto al valor Agregado (IVA) al hacer compras de productos que serán utilizados en las actividades benéficas de la fundación y en general, (…)” (Sic).

II

DEL DERECHO Y DEMÁS FUNDAMENTOS DE LA OPINIÓN

Al respecto, esta Gerencia General de Servicios Jurídicos, estima pertinente revisar la normativa legal que regula la materia, para proceder a responder la solicitud planteada de exención del pago de Impuesto sobre la Renta, la exención del pago del Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Demás Ramos Conexos, y del Impuesto al Valor Agregado, traemos a colación lo establecido en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela^[4], el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario, en lo sucesivo Código Orgánico Tributario, Decreto Constituyente que establece el Impuesto al Valor Agregado^[5], en lo sucesivo Ley de Impuesto al Valor Agregado, Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Impuesto sobre la Renta^[6], en lo sucesivo Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Demás Ramos Conexos^[7].

Una vez analizada su solicitud, esta Gerencia General de Servicios Jurídicos le informa que su representada no se encuentra exenta del Pago de Impuesto sobre la Renta, y no está exenta del Pago del Impuesto al Valor Agregado y no se encuentra exonerada del pago del Impuesto sobre Donaciones, en virtud de las siguientes consideraciones:

El Artículo 317 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, el numeral 2 y 3 del artículo 3° y el Artículo 73 del Código Orgánico Tributario, establecen que:

“Artículo 317. No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. (…).”

“Artículo 3°. Sólo a las leyes corresponde…

1. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.

1. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y oteros beneficios o incentivos fiscales. (...)”.

“Artículo 73. Exención es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria otorgada por la Ley.

Exoneración es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley.” (Subrayado de la Gerencia).

Además, en materia de interpretación restrictiva de los beneficios fiscales, el artículo 5° del Código Orgánico Tributario dispone que:

“Artículo 5°. (…)

Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravámenes y demás beneficios o incentivos fiscales se interpretarán en forma restrictiva.” (Resaltado de la Gerencia)

De la transcripción anterior, se desprende la intención de evitar la discrecionalidad del funcionario en el otorgamiento de los beneficios fiscales, sujetando su actuación a unos parámetros claramente previstos y especificados por la Ley.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Con relación a la solicitud de exención formulada por el consultante, es preciso observar que la Ley de Impuesto sobre la Renta, en el numeral 3 de su artículo 14, dispone lo que a continuación se transcribe:

“Artículo 14. Están exentos de impuesto: (…).

1. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes señalados; que en ningún caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a título de reparto de utilidades o de su patrimonio. (…).

Parágrafo Único: Los beneficiarios de la exención prevista en el numeral 3 de este artículo, deberán justificar ante la Administración Tributaria que reúnen las condiciones para el disfrute de la exención, en la forma que establezca el Reglamento. En cada caso, la Administración Tributaria otorgará la calificación y registro de la exención correspondiente”. (Subrayado de la Gerencia).

...