CONSTRUCCION PERSONAL DE PROYECTOS

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RESUMEN :

El presente artículo tiene como objetivo explicar de una manera sencilla la operativa de la normativa internacional referente a contratos de construcción, siendo la presente información una herramienta útil para el estudio e interpretación de la citada norma y las relativas en los distintos países donde existe sin duda, un tratamiento contable similar estipulado al respecto.

1) PROBLEMÁTICA

Esta norma abarca las situaciones financieras referentes a:

1) Periodos de fabricación superior al contable (tanto en venta de bienes como en prestaciones de servicios).

2) Afectación al momento de la consideración del ingreso, el cual se realizará mediante la entrega efectiva del bien fabricado o construido y para lo cual si se cumplen condiciones, se deberá reconocer dicho ingreso proporcionalmente.

3) La problemática de la relación entre la prudencia vs. la correlación de gastos e ingresos: Si se reconocen al final de dicho periodo de fabricación el efecto, no se representaría la imagen fiel de gastos e ingresos.

Esta normativa afecta a la operativa de empresas de determinados sectores, entre los cuales principalmente encontramos a las constructoras (de casas, puentes, naves industriales, autopistas, etc.), empresas inmobiliarias, y a empresas aeronáuticas y aeroespaciales entre otras.

Recalcando que en el caso de las empresas vitivinícolas, estas no se afectan a través de ésta normativa y su tratamiento del mencionado sector se realiza a través de la NIC 41 relativa a la agricultura.

2) OBJETIVO DE LA NORMATIVA

La normativa internacional de contabilidad 11 persigue los siguientes objetivos:

1) Reconocer la naturaleza propia de las actividades ligadas a contratos de construcción en los estados financieros de la empresa contratista (empresa que realiza la construcción,

o la empresa que la adquiere).

2) Distribución de los ingresos y costes entre los periodos contables en los que se ejecuta el contrato. Por lo anterior surgen las siguientes interrogantes:

a. ¿Qué ingresos y gastos son aplicables al contrato?

b. ¿En qué periodo contable deben reconocerse?

c. ¿Cómo presentarlos en la información financiera?

3) Desarrollar la aplicación del marco conceptual del IASB (International Accounting Standards Board): ingresos y costes .

3) ALCANCE

Los principales alcances a que esta normativa se refiere son:

1) Los contratos de construcción, sean negociados para fabricar activos (autopista) o conjunto de activos interrelacionados (depuradora).

Dichos contratos incluyen:

i. Prestación de servicios (arquitectura)

ii. Demolición o rehabilitación de activos

iii. Restauración del entorno

2) La presentación de estados financieros de los contratistas.

En relación con lo anterior, los tipos de contratos pueden ser:

1) A precio fijo: Ingresos prefijados (obras públicas con revisiones).

2) De margen sobre el coste: Ingresos variables (coste mas margen).

Los contratos de construcción pueden presentar las siguientes características:

1) Agrupación de contratos: Paquete único de contratos donde existe relación y ejecución simultánea o sucesiva.

2) Segmentación de contratos: Existe negociación separada de los mismos con identificación de ingresos y costes, y considerando la posibilidad de modificaciones sobre los originales si se negocia a un precio diferente.

4) LA CONSIDERACION DE LOS INGRESOS

Acorde a la normativa en cuestión, los ingresos incluyen:

a. El importe inicial fijado en el contrato.

b. La variación en el trabajo si:

i. Existen ingresos probables.

ii. Existe una valoración fiable.

Por otra parte, en el reconocimiento de los ingresos se debe tener en cuenta lo siguiente:

a. El valor razonable.

b. La revisión de las estimaciones, si existen ingresos que se puede estimar en los casos siguientes:

i. En modificaciones: Determinar si existirán ingresos, si es probable su aprobación por el cliente.

ii. En las reclamaciones: Si existen ingresos si es probable la aceptación del cliente.

iii. En pagos por incentivos: Cuando el grado de avance del proyecto permita estimar fiablemente el importe del incentivo.

5) LA CONSIDERACION DE LOS GASTOS

En este aspecto, principalmente se observan las siguientes directrices:

1) Consideración desde la fecha del contrato hasta el final de la ejecución de obra más gastos necesarios para firmar el contrato (identificables y probabilidad de existencia).

2) Los gastos relacionados directamente con el contrato específico pueden ser:

a. Mano de obra.

b. Materiales.

c. Amortización de inmovilizado.

d. Diseño y asistencia técnica.

e. Reclamaciones de terceros.

f. Etc.

3) Incluir gastos vinculados a la actividad de contratación y que afecten al contrato:

a. Seguros.

b. Diseño y asistencia técnica no relacionada con el contrato.

c. Costo indirecto (administrativo, financiero, etc.).

4) Otros gastos imputables al cliente, pero en el contrato:

a. Generales de administración convenidos.

5) Gastos excluidos:

a. Generales de administración sin convenir.

b. Gastos de venta.

c. Gastos de investigación y desarrollo y amortización sobre infrautilización.

6) RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

En primer lugar, cuando existe una estimación fiable del desenlace del contrato (resultado, porcentaje de realización, etc.).

Por tanto, los ingresos y gastos se reconocerán en función al estado de terminación (método del porcentaje de realización) y no en función de cobros ni pagos.

En este aspecto, cabe resaltar los 2 tipos de contratos de construcción que suelen presentarse:

a. Contratos

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