NIA 315

NIA 315: IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO

ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la entidad.

OBJETIVO

El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la finalidad de proporcionar una base para el diseño y la implementación de respuestas a los riesgos valorados de incorrección material.

REQUERIMIENTOS:

1. PROCEDIMIENTOS DE VALORACIÓN DEL RIESGO Y ACTIVIDADES RELACIONADAS

El auditor aplicara procedimientos de valoración del riesgo como:

• Indagaciones: 

• Responsable del gobierno de la entidad: pueden ayudar al auditor a comprender el entorno en el que se preparan los estados financieros
• Contadores: puede ayudar al auditor a comprender  los procedimientos o registro de transacciones y sus políticas contables
• La auditoría interna (en caso de que la entidad disponga de este): puede proporcionar información acerca de la planificación e informes que han sido preparados para los responsables de la entidad
• Asesores jurídicos internos (en caso de que la entidad disponga de este): puede proporcionar al auditor información acerca de cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias
• Personal de los departamentos de mercadotecnia o de ventas: puede proporcionar al auditor acerca de cambios en las estrategias de marketing de la entidad.

• Procedimientos analíticos:

• Pueden ayudar a la identificación de la existencia de transacciones inusuales, así como de cantidades.

• Observaciones e inspección:

• Documentos: como registros y manuales de control interno
• Informes preparados por la dirección: como informes de gestión trimestral y estados financieros intermedios
• Los locales e instalaciones de la entidad

El auditor aplicara todo este procedimiento de valoración del riesgo con el fin de disponer de una base para identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros.

El auditor considerara si la información obtenida durante este procedimiento es relevante para identificar riesgos de incorreción material.

La experiencia previa del auditor ayudara a saber si los procedimientos de las auditorias anteriores realizadas a la entidad fueron corregidas o no

1. EL CONOCIMIENTO REQUERIDO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO EN SU CONTROL INTERNO^[1], INCLUIDO SU CONTROL INTERNO

Para esto la entidad obtendrá conocimientos acerca de:

1. LA ENTIDAD Y SU ENTORNO

• Factores sectoriales: como el entorno competitivo (mercado y la competencia), las relaciones con proveedores y clientes y los avances tecnológicos.
• Factores normativos: se refiere al marco de información financiera aplicable y el entorno legal y político.
• Consideraciones específicas para las entidades del sector público: las disposiciones legales o reglamentarias podrían afectar a las operaciones de la entidad
• Otros factores externos: factores que afecten  a la entidad, así como la inflación^[2] o la revaluación de la moneda ^[3]
• Naturaleza de la entidad

El  conocimiento de la naturaleza de la entidad permite al auditor comprender cuestiones como:

• Sus operaciones: naturaleza de las fuentes de ingresos, dispersión geográfica, ubicación de las instalaciones de producción y clientes y proveedores importantes de bienes y servicios.
• Estructura de gobierno: junta general, gerente y sus diferentes departamentos.
• Inversiones: tanto las que la entidad realiza o las que tiene previsto realizar.
• Financiación y actividades de financiamiento: estructura de una deuda, beneficios efectivos (nacionales, extranjeros)  el uso de instrumentos financieros derivados

• Aplicación de políticas contables de la entidad: método de valuación de inventarios, porcentajes para la depreciación, cambios en las políticas contables.
• Los objetivos y las estrategias de la entidad, así como riesgos de negocio^[4]: desarrollo de nuevos productos que pueden ser fallidos, defectos de un producto o servicio.

1. EL CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD:

El control interno es un proceso  diseñado para prevenir los riesgos de negocio y cumplir con los objetivos y estrategias de la misma.

El auditor debe obtener un entendimiento del control interno, que sea relevante para la auditoria

Componentes del control interno

• Entorno o ambiente de control: incluye las funciones de gobierno y administración, así como las actitudes, conciencia y acciones de quienes tiene a cargo el gobierno y la administración en lo que concierte el control interno la entidad
• Proceso de valoración del riesgo:

• Identificación de los riesgo de negocios relevante para los objetivos de la información financiera
• Estimar la importancia de los riesgos
• Valoración de su probabilidad de ocurrencia
• Toma de decisiones con respecto a las actuaciones para responder a los riesgos

Cuando el auditor identifique riesgos de incorrección material no identificados por la dirección, evaluara si existe un riesgo subyacente de tal naturaleza que, a juicio del auditor, debería haber sido identificado por el proceso de valoración del riesgo por la entidad. Si existe dicho riesgo, el auditor obtendrá conocimiento del motivo y evaluara si dicho proceso es adecuado en esas circunstancias o existe una deficiencia en el control interno. (Publicos, 2013)

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