Auditoria

Partes: 1, 2, 3

El Boletín A-11, define como Pasivo "el conjunto o segmento, cuantificable de las obligaciones presentes de una entidad particular, virtualmente ineludible, de transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencias de transacciones o eventos pasados".

•Alcance

Se refiere a los pasivos a corto y largo plazo y no trata las estimaciones contables de pasivo.

•Objetivos de auditoria

Son los siguientes:

a.Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance general son reales y representan obligaciones de la entidad.

b.Verificar que se incluyan todos los pasivos a cargo de la entidad por los importes que se adeuden a la fecha del balance general.

c.Comprobar que los pasivos no están garantizados por gravámenes sobre activos u otras garantías colaterales.

d.Comprobar que los pasivos están adecuadamente clasificados, descritos y revelados en los estados financieros, incluyendo sus notas, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

•Control interno

Deben cumplirse los objetivos relativos a autorizaciones, procesamiento y clasificación de transacciones, verificación y evaluación. Ejemplos:

a.Segregación adecuada de las funciones de autorizaciones, compra, recepción, enajenación, verificación de documentación, registro y pago.

b.Autorización a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos.

c.Uso y control efectivo de órdenes de compra y notas de recepción prenumeradas para todo gasto y compra.

d.Revisión de facturas, precios y cálculo y cotejo contra las órdenes de compra y notas de recepción.

e.Determinación del monto de los pasivos por concepto de impuestos.

•Importancia relativa y riesgo en auditoria

Al diseñar sus pruebas de auditoria en área de pasivo el auditor debe considerar aquellos factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden relacionar tanto el riesgo de error inherente como el riesgo de que los controles relativos no lo detecten. Ejemplos:

•Falta de segregación adecuada de funciones

•Registros auxiliares poco confiables

•Ajustes frecuentes en las cuentas de pasivo

•Procedimientos de auditoria

Planeación

En la planeación, el auditor debe obtener información sobre las características de los pasivos, tales como vencimientos, tasas de interés, moneda en la que fue contratada, descuentos por volúmenes de compra, etc.

Revisión Analítica

El auditor utiliza los procedimientos de revisión analítica durante el proceso de planeación para conocer el negocio de su cliente, identificar la posibilidad de que ciertas cuentas contengan errores y ayudarse en la determinación del alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de auditoria.

•Estudio y evaluación preliminar del control interno

Habiéndose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable a través de seguimiento y observación de las transacciones y de la existencia de los controles clave y, considerando la importancia relativa y el riesgo de auditoria en el rubro de pasivo, el auditor estará en posición de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto de cumplimiento como sustantivas, con el alcance y oportunidad que considere necesario en las circunstancias.

•Pruebas de cumplimiento

Generalmente el auditor desarrolla prueba de cumplimiento con el objeto de adquirir seguridad razonable de que los procedimientos de control interno contable en los que pretende confiar existen y se aplican eficazmente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con procedimientos claves de control que han sido considerados en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.

•Pruebas sustantivas

Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente respectos a las aseveraciones de los estados financieros en cuanto a existencia, integridad, evaluación, propiedad, presentación y revelación de las aseveraciones y deudas contraídas pendientes de liquidar son:

Confirmación.- Obtención de comunicación escrita de instituciones que hayan otorgado créditos de proveedores, acreedores, afiliadas, abogados.

Pagos posteriores.- Examen de la documentación de los pasivos pagados con posterioridad a la fecha del balance.

Examen de documentación.- Inspección de la documentación que compruebe las obligaciones y deudas contraídas.

•Declaraciones

Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administración se indiquen los aspectos de los pasivos, según las circunstancias.

•Presentación y revelación

Cerciorarse de que existe presentación y revelación adecuada de los pasivos en los estados financieros, tomando en cuenta, entre otros, los siguientes aspectos:

•Que el activo esté clasificado de acuerdo con su fecha de liquidación o vencimiento en corto y largo plazo.

•Que la presentación de los diferentes conceptos de pasivo a corto plazo dentro del balance general, se haga tomando en cuenta tanto la agrupación del pasivo de naturaleza semejante como las condiciones de exigibilidad e importancia relativa.

•Que los pasivos que representan financiamiento bancario a corto plazo se presenten por separado.

•En caso que existan pasivos de importancia en moneda extranjera se revele esta situación, ya sea en el mismo balance general o en una nota a los estados financieros, indicando de qué moneda extranjera se trata.

•Que en el caso de pasivo a largo plazo este se muestre con tantos detalles como sea necesario.

•Que en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros se informe las garantías, si las hubiese, de cualquier pasivo.

•Que se informe acerca de las recepciones que en algunos contratos de crédito se imponen al deudor, como son recepciones para el pago de dividendos, proporciones que debe guardar el capital de trabajo, restricciones para la obtención de nuevos préstamos, obligaciones de asegurar ciertos activos, etc.

TEMA 2: ESTRUCTURA DEL PASIVO

•PASIVO A CORTO PLAZO

Cuentas y documentos por pagar:

•Proveedores

•Documentos por pagar

•Instituciones de crédito

•Acreedores diversos

•Anticipos de clientes

Gastos acumulados por pagar:

•Sueldos

•Impuestos

•Seguro

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