AUDITORIA

UNIDAD I CONCEPTOS GENERALES

1.1 ORÍGENES E HISTORIA DE LA AUDITORIA

DEVENIR HISTÓRICO DE LA AUDITORÍA (Auditoría de Estados Financieros)

A mediados del siglo XVIII se dio en Inglaterra un fenómeno que vino a transformar a la humanidad. Es el nacimiento de la Revolución Industrial; es la sustitución de los procesos manuales de fabricación por la máquina.

Obviamente que tales desarrollos tuvieron que impactar en la contabilidad. Se perfeccionaron y modernizaron los procesos de contabilidad comercial y nacen nuevas corrientes en materia de contabilidad de costos.

Comienza a surgir en esa época tibias disposiciones y regulaciones gubernamentales que solicitaban (no exigían) que los estados financieros de las empresas que tenían acciones colocadas entre el gran público inversionista fueran revisados por contadores públicos independientes. El gran pero es que en ese entonces no habían aparecido lo que hoy se conoce como Normas de Información Financiera, (NIF) dando lugar a que cada quien contabilizara como quisiera, como pudiera, o como le conviniera.

Tampoco existía lo hoy conocido como Normas y Procedimientos de Auditoría (NAGAS) y los auditores revisaban como querían o como podían y, las más de las veces, sus informes eran presentados a capricho y conveniencia de los dueños y administradores de las empresas emisoras de acciones; quienes a su vez los entregaban o mostraban a las autoridades y a los pequeños inversionistas cuando querían.

Todo lo anterior dio origen a una cadena de fraudes y engaños que, en combinación con pérdidas de mercados y problemas económicos, provocaron la caída de la Bolsa de Valores de Nueva York en octubre de 1929.

La solución para evitar que volviera a repetirse otro fenómeno como el referido, tuvo lugar en el año de 1933, cuando el entonces presidente norteamericano, Franklin Delano Roosevelt, emitió la Securities Act of 1933 ( SA, Ley de Valores de 1933) complementada y ampliada con la Securities Exchange Act of 1934, (SEA, Ley Sobre el Intercambio de Valores de 1934 ), las cuales, entre otras disposiciones, obligan a que todas las empresas que tienen colocadas acciones entre el gran público inversionista registren sus operaciones sobre bases y criterios contables homogéneos, consistentes y generalmente aceptados por el núcleo social en el que convergen y por los contadores públicos. Y de igual manera, que los estados financieros que se generen sean revisados y examinados anualmente por contadores públicos independientes con base en normas y procedimientos de auditoría que sean de aceptación general por la comunidad contable.

Y para vigilar que se dé cumplimiento a tales disposiciones, la misma SEA incluye la creación de la Securities and Exchange Commission (SEC, Comisión para la Vigilancia de Intercambio de Valores).

Ante la ausencia de una doctrina contable formal, homogénea y de aplicación general, y la falta de pronunciamientos para la práctica estandarizada de la auditoría de estados financieros, la SEC, convocó a contadores, investigadores, académicos y a las dos grandes organizaciones de contadores públicos de la época, la American Accounting Association (AAA, Asociación Americana de Contabilidad) y el American Institute of Accountants (AIA, Instituto Americano de Contadores) para que recogieran los estudios e investigaciones sobre la materia que se habían comenzado a aparecer desde principios del siglo XIX, los más a título personal.

Es así como la AAA publicó, en junio de 1936, público un documento denominado A Tentative Statement of Accounting Principles (Una Declaración Tentativa de Principios de Contabilidad). Por su parte, el AIA, en el mismo año, publica su Examination of Financial Statements (Examen de Estados Financieros, que fue de inmediato aceptado por la SEC, quien dispuso que su uso fuera obligatorio para los auditores externos.

Haciendo una reflexión sobre lo hasta aquí tratado en el devenir histórico de la auditoría de estados financieros, se puede concluir que la contabilidad y la auditoría de estados financieros modernos nacen en el año de 1934 con un acto de ley al promulgarse la Securities Exchange Act of 1934 (SEA, Ley Sobre el Intercambio de Valores de 1934) en los Estados Unidos de Norteamérica, que obliga al uso de los ahora llamadas Normas de Información Financiera (NIF) y las Normas y Procedimientos de Auditoría (NAGAS) Además de la creación de la SEC que vigila, desde entonces, su estricta aplicación y cumplimiento. No obstante que los pronunciamientos formales en la materia se hayan dado cinco años más tarde.

Referencia: Auditoría I, Juan Ramón Santillana González, Ecafsa

ANTECEDENTES HISTÓRICOS

Los primeros sistemas administrativos que pueden ser considerados como registros contables y que producían documentos financieros para tomar decisiones, tienen su origen en el antiguo Egipto. La recaudación de tributos para el faraón, entregados generalmente en especie, requería de toda una estructura que contemplaba no solo escribas, sino principalmente agrimensores para el cálculo de los sembrados para fijar el monto del tributo por la cosecha esperada.

Tómese en cuenta que la unión de los dos imperios, el bajo del Nilo y el del alto, produjo la división política y económica del Imperio Unido en 60 distritos cuyo esquema de recaudación estaba confiado a funcionarios locales que dependían del tesorero general, quien a su vez entregaba diariamente cuenta y razón al gran visir, única persona autorizada a realizar una revisión antes de informar al faraón sobre las finanzas del reino.

Fácil es admitir la estructura administrativa que requería elaborar la información financiera, consistente en estados de ingresos y egresos que debían aplicarse al ciclo agrícola productivo del río Nilo, con un cierre en periodos precisos marcados por su desbordamiento, fenómeno alrededor del cual se desarrollo esta importante civilización.

La liquidación y recaudación de los contribuyentes era revisada y aprobada cuidadosamente por las autoridades centrales. Un estado financiero rigurosamente actualizado era imprescindible para el faraón, con información adicional que mostrara las tendencias futuras. Si se analiza con ojo crítico este esquema, bajo en enfoque de la profesión actual, se puede convenir que con facilidad se pueden diferenciar e identificar las siguientes etapas del desarrollo de esta actividad:

1. Planeación

2. Revisión y control

3. Revisión y crítica

4. Análisis, información e interpretación.

Previa revisión se informaba al faraón, de cuya calidad humana dependía

...