Auditoria Cuentas por cobrar, riesgos, normativa

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COMPONENTES DE LAS CUENTAS POR COBRAR[pic 4]

• Clientes no documentados. (Deudores por ventas)
• Cuentas por cobrar a empleados. (Deudores Varios)
• Cuentas por cobrar a partes relacionadas. (C x C a EERR)
• Documentos por cobrar. (Documentos por cobrar)
• Observación: Principalmente desarrollaremos los procedimientos aplicables al rubro de deudores por ventas.

INTRODUCCIÓN[pic 5]

        •        Normativa Técnica:[pic 6]

NIIF :

Marco Conceptual.  

Transacciones entre partes relacionadas.

21. Intereses en cuentas por cobrar.

NIC 18. Reconocimiento de los ingresos.

Circulares SVS :

N° 1501 - 109

RIESGOS DE AUDITORÍA [pic 7]

• Sobrevaloración.
• Cobrabilidad.
• Volumenes Altos de transacciones (Empresas de servicios Agua Electricidad)
• Cuentas por cobrar en Factoring o garantías.
• Provisiones de Ingresos.
• Criterios de reconocimiento de ingresos poco comunes. (Empresas de transporte naviero)

PROBLEMAS EVENTUALES DE AUDITORÍA [pic 8]

• Saldos antiguos de cuentas por cobrar.
• Saldos acreedores de cuentas por cobrar.
• Montos importantes de efectivo no abonados (imputados).
• Partidas en conciliación no explicadas.
• Varios meses sin efectuar conciliaciones entre auxiliar y detalle contable.
• Falta de control sobre la secuencias numéricas en las factura de ventas.
• Falta de identificación(procedimiento formal) de las partes relacionadas.

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS (NIC 18) [pic 9]

• Cuantificación y oportunidad del reconocimiento de los ingresos (Cuando y Cuánto)
• Cuando: Incrementan en forma efectiva el patrimonio.
• Cuanto: Al valor justo de la transacción.

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CONSIDERACIONES DE CIERTOS TIPOS DE INGRESOS [pic 10]

• Ventas en consignación
• Intereses, arriendos y otros pagos fijos por el uso de bienes.
• Obsequios y donaciones.
• Utilidad diferida o ingresos no devengados, cobros anticipados por servicios futuros.
• Ingresos provenientes de cuentas del largo plazo.(Contratos o cuentas)
• Ingresos provenientes de inversiones.

OBJETIVOS DE AUDITORÍA [pic 11]

• Los principales objetivos de auditoría asociados al rubro de cuentas por cobrar son:[pic 12]

• Derechos (Propiedad).
• Asignación / Valuación.
• Corte.
• Totalidad.
• Exactitud

PRUEBAS SUSTANTIVAS (Programa de auditoría)[pic 13]

• Examinar el listado detallado de las cuentas por cobrar:
• Preparar(conseguir) resumen comparativo y detallado
• Comprobar la exactitud matemática de la lista detallada.
• Revisar la totalidad
• Determinar la existencia del saldo de la cuenta:
• Confirmar los saldos de las cuentas
• Investigar las discrepancias de confirmación
• Examinar las cuentas con confirmaciones sin contestación.
• Efectuar procedimientos alternativos. ( Cobro posterior)

PROCEDIMIENTO DE CONFIRMACIÓN (NAGA 63) [pic 14]

• Principal prueba sustantiva del rubro.
• Comunicación directa del auditor con los clientes de la empresa.
• Dos tipos de confirmación:

• Positiva (abierta - cerrada)
• Negativa

• Objetivos de auditoría:

• Exactitud
• Derechos
• Existencia

PROCEDIMIENTO DE CONFIRMACIÓN, continuación[pic 15]

• Procedimiento de confirmación:

• Selección de una muestra de cuentas a confirmar.(NAGA 63) – Concepto de estratificación.
• Procesamiento de las confirmaciones.
• Registro de control de confirmaciones.
• Excepciones (Depósito en tránsito - rebajas - descuentos potenciales ajustes)
• Procedimientos alternativos para confirmaciones no contestadas

• Segunda confirmación
• Llamada telefónica
• Cobro posterior
• Revisión de documentación de la venta (Facturas, ND etc.)

PROCEDIMIENTO DE CONFIRMACIÓN, continuación[pic 16]

•        Cuando no procede la confirmación:

• Cuentas por cobrar son inmateriales o poco significativas en relación a los EEFF.
• Procedimiento de confirmación se vuelve ineficaz
• Disminución del riesgo de auditoría se logra a traves de pruebas analíticas o detalladas, basados en la evaluación del control interno (Riesgo inherente + riesgo de control)

OBJETIVOS DE AUDITORÍA, continuación [pic 17]

•        El libro Montgomery señala que:

• Las cuentas por cobrar son auténticas (válidas) y probablemente cobrables.
• Los juicios (criterios) en que se basan las valuaciones, bonificaciones y los ingresos diferidos son racionales y adecuados.

continuación[pic 18]

• Establecer el corte adecuado:
• Examinar las notas de crédito cercanas al cierre del ejercicio.
• Revisar las notas de crédito emitidas con posterioridad al cierre del ejercicio.
• Revisar las tendencias de las ventas cercanas al cierre del ejercicio.
• Indagar los últimos comprobantes de ingresos, las últimas factura de ventas ingresadas. Etc.

continuación [pic 19]

• Examinar la cobrabilidad ( suficiencia de la estimación de incobrables)
• Determinar si el método aplicado es el apropiado.
• Solicitar un listado de antiguedad de las c x c.
• Comprobar la cobrabilidad de las cuentas.(indagar información financiera)
• Evaluar la suficiencia de la estimación.
• Analizar la razonabilidad del gasto por deudas incobrables.

(más de un año 100% - seis meses 50%)

• Analizar la clasificación de la estimación en el E°R°.

continuación[pic 20]

• Otros procedimientos:
• Indagar información para la revelación.
• Revisión del cobro posterior
• Identificar cuentas reemplazadas por documentos.
• Identificar cuentas con garantía prendaria.
• Identificar cuentas en Factoring.
• Examinar la conversión de los saldos en moneda extranjera.
• Revisar el cálculo de intereses implícitos

PRUEBAS SUSTANTIVAS, continuación [pic 21]

• Procedimientos Analíticos: Ayudan a verificar que las cxc no están sobrevaloradas ni subvaluadas.
• Comparar cuentas de ingresos del año anterior con las del año actual y con el presupuesto de la empresa. Realizar lo mismo para los saldos de clientes y provisión de incobrables.
• Rotación de cuentas por cobrar.
• Otros índices asociados al rubro.

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