Auditoria Tributaria

Introducción

El trabajo presentado a continuación consiste en todo lo relacionado con la auditoría fiscal o tributaria, la cual se define como la verificación racional de los registros contables y de la documentación, con el fin de determinar la exactitud e integridad de la contabilidad. Consiste en la investigación selectiva de las cuentas del balance, de las cuentas de resultados, de la documentación, registro y operaciones efectuadas por una empresa, tendientes a comprobar que las bases afectadas a tributos se hayan determinado de acuerdo con las normas técnicas que regulan la contabilidad y cumpliendo con las disposiciones legales contenidas en el Código de Comercio, Código Tributario, y demás leyes impositivas que correspondan aplicar.

Marco Teórico

Plan Estratégico

Este tiene por objetivo Lograr una mayor eficiencia y efectividad de los procedimientos de auditoría utilizados. Y Reducir el riesgo de detección.

Las características básicas del enfoque de auditoría definido por la DGII para la consecución de los objetivos son los siguientes:

1. Conocimiento del contribuyente. Desde el punto de vista de la DGII, se refiere a la obtención y análisis de informaciones que nos permiten evaluar el nivel de riesgo de la auditoría a realizar.

Como método de análisis se plantea el examen de todo tipo de documentación, como pueden ser:

• Estados Financieros.

• Evaluaciones preliminares realizadas por el supervisor al sistema de información y controles internos.

• Presupuestos.

• Reportes Externos emitidos por organismos públicos o privados.

• Comportamiento tributario del contribuyente o de los accionistas, administradores, etc.

2. Enfoque analítico, que nos permitirá identificar las áreas de alto riesgo impositivo.

3. Establecer procedimientos de evaluación de riesgos por medio de los cuales podamos maximizar nuestros esfuerzos de manera eficiente.

4. Definir claramente los procedimientos de auditoría a utilizar.

El RIESGO DE AUDITORÍA es la posibilidad de emitir un informe de auditoría incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificarían el sentido de la opinión vertida en el informe.

El riesgo de auditoría toma en consideración tres elementos:

• Riesgo inherente

Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o irregularidades significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. Es algo innato de la actividad realizada por la empresa. El riesgo inherente está totalmente fuera de control por parte del auditor. Difícilmente se puedan tomar acciones que tiendan a eliminarlo, porque es propia de la operatoria del ente.

• Riesgo de control.

Es el riesgo de que los controles internos del contribuyente dejen de prevenir o detectar errores de la forma oportuna. Es por esto la necesidad y relevancia que una administración tenga en constante revisión, verificación y ajustes los procesos de control interno.

• Los riesgos de detección

Es el riesgo de que los procedimientos lleven al auditor fiscal a conclusiones erróneas respecto a los resultados de las auditorias. Ósea que no se detecten errores o irregularidades existentes en los estados contables. Es un riesgo propio del auditor y depende exclusivamente de él. Es tan importante este riesgo que bien trabajado contribuye a debilitar el riesgo de control y el riesgo inherente de la compañía.

Materialidad

El concepto de materialidad es utilizado en el proceso de plantación para definir la importancia relativa que pudieran tener los componentes, transacciones o unidades del negocio a examinar. La materialidad desde el punto de vista de cada contribuyente podría ser expresada en términos porcentuales o absolutos para dejar identificada la importancia relativa de los componentes.

Selección de muestras

Todo procedimiento de fiscalización definido por la DGII, requiere sustentar de manera clara y suficiente todos los hallazgos de las auditorías, con el objetivo de que sirva de base legal para sustentar los mismos.

Existen muestreos estadísticos y no estadísticos. Dentro del muestreo no estadístico podemos seleccionar las muestras, basados en seleccionar aleatorias o al azar.

Al diseñar las muestras es importante tener siempre presente:

• Los objetivos de la fiscalización.

• El Universo.

• El Riesgo y el error tolerable.

Desarrollo de estrategia de la auditoría, entendimiento y análisis del tipo de negocio del contribuyente

El Conocimiento del tipo de negocio del contribuyente está basado en el análisis de datos suministrados por éste, mediante Estados Financieros, declaraciones juradas, balances de comprobación, entre otros., así como informaciones cruzadas obtenidas por terceros o emitidas por la Dirección General de Impuestos Internos, como son: historial del cumplimiento de los deberes formales, informaciones de otros departamentos como Grandes Contribuyentes, Administraciones Locales y otros.

Es importante analizar las informaciones de mercado, por ejemplo la crisis sectorial de un tipo de industria que en particular pudiera afectar la capacidad de pago del ITBIS o el cierre de una tienda de electrodomésticos por la Dirección general de Aduanas, indicaría un contribuyente con problemas que pudiera dar como resultado impugnaciones significativas. Por otro lado la liquidez de un contribuyente podría influir en el cumplimiento de los pagos de impuestos como ITBIS y/o reducir los montos pagados.

El riesgo inherente puede verse afectado por un sin número de factores entre ellos, la evasión; un incremento en la tasa de impuesto más allá de las expectativas del contribuyente podría incentivar la evasión y afectaría el riesgo inherente.

El contribuyente debe comprender su sistema de información, ya que, de esta forma evitaría afectar la evaluación del riesgo inherente y de control, pues el entendimiento le permite al auditor evaluar a grandes rasgos el grado de automatización del sistema de registros contables y de información.

Existen varios aspectos a considerar para tener compresión de conjunto del sistema de información computarizado del contribuyente: Naturaleza y alcance del sistema de información computarizado (SIC), dentro de lo cual podemos resaltar:

• Evaluar si el sistema

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