Auditoria

AUDITORIA

AREA 2

Trabajos Técnicos Interamericanos

2.2

Enfoque de auditoría aplicable a las Pequeñas y

Medianas Empresas (PYMEs)

AUTORES:

CAYETANO ÁNGEL VÍCTOR MORA, Argentina

JORGE H. SANTESTEBAN HUNTER, Argentina

ENFOQUE DE AUDITORÍA APLICABLE A LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES)

1. IMPORTANCIA DE LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES) EN EL MUNDO

Independientemente de la metodología utilizada para identifi car qué es una Pequeña o Mediana empresa, no

cabe duda alguna que su importancia es de tal magnitud que ha requerido que muchos organismos de estudio,

investigación, coordinación, desarrollo y fi nanciación de este tipo de emprendimientos, dediquen una parte

sustantiva de sus esfuerzos a entender mejor sus necesidades y consecuentemente a generar las condiciones

necesarias para incentivar su crecimiento.

2. CONCEPTUALIZACIÓN DE PYME

2.1. Características distintivas de las PYMES

Si bien no es un objetivo de este trabajo marcar las debilidades de las PYMES, no es menos cierto que cuanto

más claras las tengamos, mayor posibilidad de que podamos generar las respuestas que necesitan, en nuestro

caso y en particular, para todo lo relacionado con la auditoría de sus estados fi nancieros.

Aspectos tales como volatilidad, sensibilidad a entornos negativos, frecuentemente desinformadas y no

comunicadas, con problemas de acceso al fi nanciamiento y difi cultades en su gestión, exceso de jerarquías y

autoritarismo, falta de comunicación interna y a menudo y fundamentalmente con limitaciones en las actividades

de control de sus sistemas (control interno) nos permiten trazar un panorama que infl uye signifi cativamente en la

tarea del auditor. No obstante ello, pueden reconocerse entre sus ventajas que:

- proporcionan una importancia destacada en la absorción del empleo

- producen bienes y/o servicios a bajo costo y de fácil acceso para los consumidores

- tienen un papel destacado en la distribución del ingreso y en la contención de los procesos de concentración

del capital

- ejercen un papel de importancia en la economía de la región o mercado en el cual operan

- poseen un alto grado de fl exibilidad en cuanto a la adecuación de su estructura a las condiciones

expansivas o recesivas de la economía

- Por otra parte, en un trabajo de investigación al respecto se señala entre sus limitaciones1

- Baja cultura empresarial y productiva de sus integrantes

- Limitaciones para alcanzar niveles de competitividad

- Gestión altamente personalizada

- Problemas productivos asociados a baja escala productiva, obsolescencia tecnológica, insufi ciencia y

altos costos fi nancieros

- Conocimiento limitado de las acciones necesarias para enfrentar con éxito la competencia externa y la

globalización

2.2. Concepto según la Declaración Internacional de Prácticas de Auditoría 1005

Según la declaración citada, “un ente pequeño es cualquier ente en el que:

(a) Haya una concentración de propiedad y administración en un número pequeño de individuos (a

menudo un solo individuo).2

1 Trabajo publicado por la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de Río Cuarto – Argentina -Equipo de

Investigación: Lic. Adriana Vagnola

2 La palabra “individuo” denota propiedad de una persona física, en vez de cualquier otro ente. Un ente propiedad de otra empresa, puede

(b) Se encuentra también uno o más de los siguientes:

- Pocas fuentes de ingresos.

- Sistemas de registros no sofi sticados.

- Controles internos limitados junto con la posibilidad de que la

- administración prevalezca sobre los controles.

Las características cualitativas antes descritas no son exhaustivas ni exclusivas de los entes pequeños y los

entes pequeños no muestran necesariamente todas esas características. Para los fi nes de esta DIPA, los entes

pequeños normalmente mostrarán la característica (a), y una o más de las características incluidas en (b)”.

En este contexto, el signifi cado de ente pequeño considera no sólo el tamaño de una entidad sino también sus

características cualitativas típicas. Los indicadores cuantitativos del tamaño de un ente pueden incluir los totales

del balance, los ingresos y la cantidad de empleados, pero dichos indicadores no son defi nitivos. Por lo tanto, no

es posible dar una defi nición adecuada de un ente pequeño solamente en términos cuantitativos.

2.3. Otras consideraciones sobre las características de los entes pequeños

Algunos Estudios internacionales3, identifi can en los entes pequeños las siguientes características:

a. Tamaño más pequeño, es decir con menos personal, localidades y especializaciones, los propietarios-directores

participan en el manejo diario del negocio, implicando menor segregación de obligaciones o funciones,

ausencia de dirección formal, comprensión por la participación directa

b. Informalidad, es decir procedimientos, planes, estrategias, presupuestos, comunicaciones y líneas de autoridad

informales, implicando difi cultades en determinar responsables, corroborar indagaciones y obtener ciertas

evidencias de auditoría

c. Falta de complejidad, es decir concentración en hacer relativamente pocas cosas pero correctas, lo que

implica mayor facilidad para obtener un entendimiento y menores problemas en los cuales el auditor debe

concentrarse, y;

d. Control fuerte de la ofi cina principal, aunque consideramos que posiblemente es el que puede ocurrir con

menor frecuencia

En el mismo sentido, otro Estudio4 ha desarrollado una Guía Internacional para Auditorías Pequeñas, donde se

señala que uno de los elementos clave tenidos en cuenta reside en la cantidad de horas que habrá de demandar

la auditoría del ente, estableciendo en su caso que no deberá exceder las 300 horas

Resulta interesante la diversa perspectiva que adoptan algunos países para considerar el parámetro PYME

aceptando el criterio de la mano de obra ocupada. En una obra5 que aborda esta problemática se cita: “

...en Japón entran dentro de Pyme los establecimientos de menos de 300 ocupados, en los Estados Unidos

y Alemania el límite de la empresa mediana son 500; en Francia se considera Pyme a una empresa que

tenga entre 50 y 2000 asalariados; en Perú es considerada pequeña empresa aquella

...