Depreciación De Plata Y Equipo

Contador público: Mario Ernesto Castillo Guzmán

San Salvador – El Salvador – Centroamérica

En la primera parte del articulo relacionado con las depreciaciones de las Propiedades, planta y equipo (En adelante PPE) según la NIIF para las PYMES se expuso el contexto de este tema que no debería ser complicado, pero por estar inmersa la parte tributaria, si lo es, ya que hasta este momento son enfoques diferentes. En esta segunda parte se hará énfasis a la parte operativa de las depreciaciones, comenzando con señalar que cualquier ingreso o egreso de algún elemento de las PPE que origine una partida de ajuste, tendrá que registrarse contra las utilidades acumuladas” o en su defecto se puede crear una cuenta dentro del patrimonio que podría denominarse “Efectos de Adopción de la NIIF para las PYMES” u otra denominación similar.

Por ejemplo si el resultado del inventario físico de las PPE arroja que un bien “x” valorado en $ 10,000.00 ya no sirve, y tiene una depreciación acumulada de $ 8,500.00 y un valor residual de $ 100.00, entones hay que darle de baja a las PPE con los $10,000.00, luego hay que cargar la depreciación acumulada por $ 8,500.00 y con la diferencia de $ 1,500.00 se tendrá que cargar la cuenta de “Utilidades acumuladas” o en su defecto la de “Efectos de Adopción de la NIIF para las PYMES”.

La utilización de las cuentas antes mencionadas se ubicaran dentro del patrimonio, para todos los ajustes contables que surjan del proceso de transición a la NIIF para las PYMES; obviamente no se puede estandarizar las partidas contables de ajustes, sino que estas serán determinadas en el análisis que se haga de los estados financieros de la entidad. Para que este análisis genere resultados confiables, se requiere que el contador de la entidad conozca la parte técnica de esta NIIF, caso contrario casi es un hecho que se tenga que recurrir a un consultor independiente que domine este tema. Si fuera necesario efectuar alguna reclasificación de algún elemento del Estado de Situación Financiera que es el mismo Balance General (en adelante BG), no se debe afectar las utilidades acumuladas o la cuenta que se pueda haber creado bajo la denominación “Efectos de Adopción de la NIIF para las PYMES”.

En cuanto a cómo elaborar el cuadro de depreciaciones financieras, este es muy similar al que se elabora para las depreciaciones fiscales, lo único que cambia es que la cantidad de años de vida útil por regla general aumentará, manteniéndose la práctica de hacerlo en una hoja de Excel, la cual debe tener por lo menos las siguientes columnas: fecha de compra, descripción del bien, costo de adquisición, valor residual, valor a depreciar, años de vida útil, % de depreciación, depreciación acumulada, remanente a depreciar, y cuota de depreciación. Cómo ubicar los datos y qué formulas de Excel deben utilizarse, no es objeto de esta publicación ya que se supone que esos conocimientos los tiene el contador de la entidad.

Por otra parte existen una serie de dudas sobre este tema, por ejemplo: ¿Hay que cambiarle la vida útil a todos los elementos de las PPE? Al respecto no hay nada que técnicamente establezca que a todos los bienes de las PPE deben cambiárseles las vidas útiles, sino lo que hay que hacer es una revisión que lleve a concluir que si es necesario o no ampliar los años de vida útil de cada bien; ¿Cómo se deben contabilizar las depreciaciones financieras y las fiscales?, las depreciaciones financieras deben registrarse en las cuentas de costos y gastos que tradicionalmente se han venido utilizando, y en cuanto a las depreciaciones fiscales, no hay consenso entre la comunidad de contadores y auditores, sin embargo mi opinión profesional, es que las depreciaciones fiscales deben contabilizarse en Cuentas de Orden, ya que el Art. 29-A, numeral 18 de la LISR, literalmente dice que no serán deducibles “Los costos o gastos que no se encuentren debidamente documentados y registrados contablemente”.

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