El Fraude De Ley En El Derecho Tributario

El Fraude de Ley

en el Derecho

Tributario

Curso 1º Grupo 19

Introducción

En la actualidad pese a existir un gran control por parte de la Administración y tener esta grandes medios para

evitar el Fraude de Ley, se ha conseguido tal sofisticación en esta materia que el legislador es incapaz de

prevenirlo. En algunos casos se ha llegado a tal grado de sofisticación que se ha utilizado el término ingeniería

financiera para referirse a ellos.

Los contribuyentes parecen estar predeterminados a no pagar tributos y conservar su patrimonio, pues parece

que estos tributos no se consideran iguales para todos, no se administran bien, son excesivos, etc.

En el Fraude de Ley se dan dos casos: o bien no se paga, sin más, o se paga pero no lo que se debía pagar,

intentando esquivar el impuesto inicial acudiendo a otro con menos carga tributaria.

Hoy en día el fraude es un fenómeno generalizado y se da tanto en países industrializados como en los

subdesarrollados, aunque se da de diferente forma y medida. Parece haber países que demuestran una

tendencia mayor a defraudar que otros y se puede hablar de una concentración socio−profesional de los

defraudadores.

La continua presencia del tema y su relevancia le ha hecho crecer su interés, pues ya no se trata de un

fenómeno únicamente tributario sino también económico, político y social. El ser un pago que no incluye

ninguna prestación concreta, le inclina aun más al fraude.

Concepto de Fraude de Ley

El fraude de ley se produce cuando se respeta la letra de la ley pero se esquiva su sentido, cumplir la ley no

consiste en cumplir lo citado en ella al pie de la letra, sino en cumplir el fin de la misma y el motivo por el que

fue escrita.

1.DERECHO CIVIL

En España el fraude de ley no ha tenido una gran regulación. El art. 6.4 del nuevo Título Preliminar dice que

los actos que se realicen al amparo de una norma, pero que persigan un acto contrario al ordenamiento

jurídico, se consideran fraude de ley y no impiden la aplicación de la norma eludida. Sobre burlar la ley hay

distintas posturas, desde los que creen que es necesaria la existencia de voluntad de burlar la ley, hasta los que

afirman que lo que hay que proteger es el fin mismo de la ley y no reprimir la mala fe. A los actos realizados

en fraude de ley habrá que aplicarles la norma defraudada que tendrá que ser concretada para combatir ese

fraude.

Del art. 6.4 del Código Civil se puede deducir que hay dos normas cuando se da el fraude de ley. Una norma

es la que sirve como cobertura, y otra sería la que se trata de eludir. La primera se llama norma de cobertura y

la segunda norma defraudada.

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2.DERECHO TRIBUTARIO

a) Planteamiento

Genéricamente se habla de fraude tributario cuando se recauda menos de lo que se hubiera recaudado con la

correcta aplicación de las normas.

Actualmente el fraude es muy sofisticado, porque contra más se lucha contra el fraude de ley más cuidado

tienen los defraudadores. El fraude de ley no tiene que ser una barrera para el Derecho, sino que este tiene que

superarse e impedir la aparición de más vías de actuación para el fraude.

En Derecho Tributario también se usa el esquema de ley de cobertura y ley defraudada, pero se concreta más

el hecho de que se sustituye el hecho imponible más gravado por otro menos gravado o que no lo está. De esta

manera se obtienen los mismos resultados (recaudar) pero no la cantidad que se debía. A veces no es

simplemente pagar menos sino que también puede ser obtener una subvención, u ocasionar un gasto público

que no se tendría que haber producido, o era justificable.

No siempre que se consiguen los mismos resultados económicos, sin realizar el hecho imponible que se

intenta gravar, estamos ante el fraude de ley, porque en principio no se puede prohibir la obtención de unos

resultados económicos determinados por una vía distinta no prevista por el legislador. Por eso a veces se ha

rechazado el fraude, puesto que sería injusto no permitir al ciudadano elegir el tipo de norma jurídica que más

le convenga. Aunque hay otros que señalan que no se puede analizar una ley aislándola, para interpretarla una

causa concreta, sino que hay que tomar todas las leyes como un todo teniéndose en cuenta unas a otras.

Para explicar el fraude de ley casi siempre se pone el mismo ejemplo: para eludir el impuesto que grava las

compraventas, dos personas constituyen una sociedad, en la que uno aporta capital y el otro un inmueble.

Después se disuelve la sociedad, tomando la persona que aportó el capital el inmueble y la que aportó el

inmueble se queda con el dinero. Por lo tanto el resultado es el mismo que el de una compraventa, y se debería

aplicar el impuesto de la compraventa, pero las partes están de acuerdo para hacer esto, con el fin de pagar

menos impuestos. Aquí el impuesto de constitución y disolución de sociedades es la norma de cobertura, y el

impuesto de compraventa la norma defraudada.

Existen varios posicionamientos en torno al figura del fraude de ley:

No existe el fraude de ley, porque en estos casos no se viola ninguna norma jurídica. Exaltación de la

autonomía de la voluntad.

·

La libertad de las partes para llevar a cabo el negocio es irrelevante. Lo importante es la correcta

interpretación de la ley, y su correcta aplicación.

·

· Además de lo anterior hace falta la intención de cometer fraude.

Para otros la esencia está en el fin del negocio y la voluntad de las partes de elegir una fórmula atípica para

conseguir sus fines.

·

Hay para quién existen barreras difícilmente superables, pues existen casos en los que es difícil determinar

si hay que aplicar el impuesto de forma jurídica o a la realidad económica.

·

b) Características del fraude de ley en materia tributaria

El fraude se caracteriza por las siguientes notas:

Aparente legalidad por medio de una maniobra artificiosa. Aunque es completamente ilegal y contrario a lo

que el legislador estableció.

·

· Utilización de una forma jurídica atípica, el acto no es normal respecto de la ley de cobertura.

· Que haya intención de defraudar un precepto legal de Derecho Tributario material.

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Que el resultado perseguido u obtenido coincida con el resultado

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