DERECHO TRIBUTARIO

APUNTES DE CLASES

DERECHO TRIBUTARIO I

Prof. Waldo E. Figueroa Vásquez

2004

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CAPITULO PRIMERO

EL DERECHO TRIBUTARIO

I.- FINANZAS PUBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO

1. Actividad Financiera del Estado y Finanzas Publicas. La actividad

financiera del Estado corresponde a aquella a través de la cual el Estado obtiene

recursos o ingresos que son destinados al financiamiento de sus distintos objetivos,

pudiendo constatar previamente una previsión de los ingresos y gastos involucrados

a través de un presupuesto general.

De este modo esta actividad financiera comprende el presupuesto de los

ingresos y gastos involucrados, la obtención de los recursos necesarios para

satisfacer los gastos previamente determinados, y por último, la aplicación de dichos

ingresos a los gastos públicos.

La orientación que persiga esta actividad económica dependerá obviamente

del concepto que de ella se tenga por parte de la autoridad, orientación que a

grandes rasgos será partidaria de la neutralidad o intervención del Estado en la

economía de la Nación, y que determinará el alcance y contenido de la política

fiscal, la que a su vez reúne al conjunto de decisiones que asume el Estado en

relación a los ingresos y gastos públicos.

Hoy, sin embargo, se encuentra extendido el concepto por el cual Estado no

sólo debe perseguir el financiamiento de los distintos gastos públicos, sino que

además debe actuar o, derechamente, intervenir, a fin de obtener objetivos

netamente económicos o sociales, buscando asegurar el bienestar social, incentivar

la redistribución de la riqueza, el desarrollo de determinados sectores productivos, el

pleno empleo, etc. De este modo la actividad financiera del Estado se constituye en

un instrumento tanto para cubrir las necesidades públicas como para lograr la

intervención estatal en la economía, llevando de paso a constituir al Estado en un

importante agente económico.

La política fiscal por tanto tiene tres clases de objetivos:

a) de asignación de bienes privados y bienes sociales.

b) De distribución del ingreso y de la riqueza.

c) De estabilización de precios y empleos.

Algunos elementos de la política fiscal actuarán además como un

estabilizador automático de la economía y ello por cuanto, si la economía está en

auge, aumentarán los ingresos de las personas y de las empresas y disminuirán los

subsidios estatales, lo que obviamente determinará una mayor recaudación de

impuestos a las rentas y a las ventas, lo que a su vez determinará un menor ingreso

disponible y un menor gasto privado. Por el contrario, al entrar la economía en una

fase recesiva , disminuirán los impuestos y aumentarán los subsidios, motivando un

aumento del gasto privado. Los hechos anteriores pueden observarse en el caso de

impuestos progresivos, seguros de desempleo, y programas de asistencia social. Lo

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mismo ocurrirá con decisiones de politica fiscal discrecional como planes de empleo,

de obras públicas, establecimiento de impuestos específicos etc.

V = C + I + G

Ingreso(Y) = V

Y = C + A + T

C + A + T = C + I + G

A + T = I + G

La disciplina de Finanzas Públicas es precisamente aquella que tiene por objetivo

el estudio de los principios del financiamiento estatal, distribución y aplicación de los

gastos públicos. El Derecho Financiero a su vez forma parte del Derecho Público y

reúne al conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado

y que determinan, siempre desde el punto de vista jurídico, la estructura de los

ingresos y gastos públicos.

2. Fuentes de los Recursos del Estado. Se ha dicho hasta ahora que el

Estado dedicará sus recursos a solventar o cubrir el gasto público que en gran

medida está ordenado en función de satisfacer necesidades colectivas indivisibles.

También, estos recursos estarán destinados a lograr diversos objetivos sociales o

económicos. Por recursos del Estado debemos entender todos los ingresos de

cualquier naturaleza económica o jurídica, ingresos que el Estado obtiene a través

de diversos medios:

a) A través de la gestión de patrimonio. El Estado puede realizar cualquier

acto jurídico que le esté expresamente permitido y de ellos se pueden obtener

ingresos. Se trata de recursos derivados de la gestión de bienes de dominio público,

bienes de dominio privado, utilidades de empresas estatales, de su privatización, de

los monopolios fiscales o estancos.

b) El Estado como persona jurídica es susceptible de contraer obligaciones

pudiendo en consecuencia obtener recursos mediante créditos.

c) El Estado como poder soberano esta en situación de imponer multas y

penas pecuniarias.

d) Asimismo, en ejercicio de su soberanía el Estado puede establecer

tributos y perseguir su cumplimiento en forma forzada. En efecto, el Estado se

encuentra dotado de un poder tributario, a través de la cual esta en situación de

Familia

Empresa

Ingreso/Venta

(Mercado de

Factores)

Banco Gobierno

C

A

I G

T

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crear y establecer tributos, es decir prestaciones pecuniarias obligatorias, y cuyo

cumplimiento es obtenido coactivamente.

Este poder tributario en consecuencia emana de la condición de soberanía

del Estado, y cuyo ejercicio es posible comprobar tanto en el nacimiento o creación

de cada tributo, entregada al Poder Legislativo, como en el control y fiscalización de

su cumplimiento, ordinariamente radicado en un organismo administrativo, ligado al

Poder Ejecutivo.

3. Derecho Tributario. El Derecho Tributario o Derecho Fiscal es la rama

del Derecho Financiero que comprende el conjunto de normas jurídicas que regulan

el nacimiento, determinación y aplicación de los tributos, los derechos y obligaciones

que nacen tanto para el sujeto obligado como para el Estado acreedor.

Dentro del Derecho Tributario es posible encontrar una parte general, que

comprende los principios generales que regulan la potestad tributaria del Estado y

sus límites, comprendiendo normas de organización administrativa en concordancia

con las garantías constitucionales; y se encuentra también una parte especial

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