Los papales de trabajo e informe en la auditoría financiera

Introducción

El objetivo fundamental de una auditoria de estados financieros, es permitir al auditor independiente el expresar una opinión sobre la razonabilidad o no de la información contenida en dichos estados, y por consiguiente, que estos den un punto de vista “verdadero y razonable” de la situación financiera de la empresa.

Para ello, el auditor se vale de una serie de procedimientos y técnicas, las cuales le permiten obtener la información suficiente que sirva de base para sustentar esta opinión, siendo ello a lo que comúnmente se denomina como evidencia de auditoría.

Como parte de su trabajo, el auditor debe dejar constancia de todo el trabajo realizado así como de la evidencia obtenida, por lo que necesariamente debe de generarse una serie de registros los cuales contengan toda la información obtenida y que constituyan el principal soporte del trabajo de auditoría, es decir, los papeles de trabajo sobre los cuales se encuentra sustentada la opinión y el resultado del examen realizado.

En presente informe, reúne los aspectos generales de la documentación de auditoría (o papeles de trabajo), dando a conocer su importancia y aplicación, así como una serie de ejemplos prácticos que ayudaran a comprender de mejor manera la función que tienen como base del trabajo de auditoría; de igual manera se darán a conocer algunos conceptos básicos sobre los informes de auditoría, principalmente en lo que respecta a su función y contenido, ya que como producto del examen practicado es importante conocer cómo es que debe estructurarse dicho documento.

Los papales de trabajo e informe en la auditoría financiera.

Definiciones generales:

Auditoria: La auditoría puede definirse como un examen sistemático, profesional, objetivo e independiente de las operaciones financieras y/o administrativas de una entidad, el cual se realiza con posterioridad a su ejecución, (sin perjuicio de verificar el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables), y cuyo producto final es un informe conteniendo opinión sobre la información auditada, así como las conclusiones y recomendaciones que se estiman pertinentes.

Auditoría Financiera: Es un examen a los estados financieros que tiene por objeto determinar si los estados financieros auditados presentan razonablemente la situación financiera de una empresa (NIA 200).

Procedimientos de auditoría: Los procedimientos de auditoría son actos que han de realizarse en el curso del examen de auditoría, aplicando las técnicas apropiadas para probar la exactitud de las cuentas y de los estados financieros e indicando el curso a seguir para determinar la validez de las normas y principios aplicados.

Técnicas de auditoría: una técnica es un método o detalle de procedimiento, esencial para la obtención de evidencia.

Evidencia de auditoría: es la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría  comprenderá documentos fuentes y registros contables subyacentes a los estados financieros e información corroborativa de otras fuentes.

Pruebas de cumplimiento: son aquellas que tienen como objetivo fundamental verificar la existencia y efectividad de las políticas y procedimientos que tiene establecidos la administración de una entidad.

Pruebas sustantivas: son aquellas que se utilizan para verificar la validez, exactitud e integridad de los saldos y transacciones que componen los estados financieros, esto para garantizar que la información utilizada por la administración es confiable.

Los papeles de trabajo en la Auditoria:

Durante el desarrollo del trabajo de auditoría, uno de los objetivos principales del auditor consiste en preparar toda la documentación necesaria de manera que proporcione un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen del auditor, así como la evidencia de que la auditoría se planeó y realizó de acuerdo con los requisitos legales y regulatorios que sean aplicables. (NIA 230).

He aquí la importancia de los llamados registros de auditoría o “Papeles de Trabajo”.

Definición:

Los papeles de trabajo son los registros llevados por el auditor sobre los procedimientos seguidos, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones a que ha llegado durante el desarrollo de su examen^[1] 

De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoria No. 230, la documentación de la auditoría, también llamada papeles de trabajo, se define como “el registro de los procedimientos de auditoría realizados”, los cuales contienen la evidencia relevante obtenida de la auditoría, y las conclusiones que el auditor alcanzó.

Objetivos:

Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:

• Obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría.
• Constituir evidencia suficiente y competente del trabajo realizado.
• Sustentar la opinión del auditor.
• Servir de archivo para futuras consultas (guía y fuente de información en exámenes subsecuentes).

Importancia:

La importancia de los papeles de trabajo radica en:

• Servir de evidencia del trabajo realizado por el Auditor, así como medio de prueba de que se ha realizado el trabajo de conformidad con Normas de Auditoría.  Se evidencia planeación, supervisión, evaluación de riesgo etc.
• Reflejar las técnicas y procedimientos utilizados, para llegar a conclusiones acerca de la razonabilidad de los Estados Financieros.

Custodia y propiedad de los papeles de trabajo:

Los papeles de trabajo deben estar protegidos tanto durante como después de finalizada la auditoría, y los mismos deben ser custodiados por el Auditor Independiente (o Auditor Interno según sea el caso).^[2]

Dichos documentos, son propiedad del auditor, sin embargo, este puede poner a disposición del cliente parte o extractos de los papeles de trabajo, pero éstos en ningún caso deben considerarse como parte de, o sustitutos de, los registros de contabilidad del cliente.

...