Reconocimiento Inicial de Activos y Pasivos Financieros

SECCION 12

Otros asuntos relacionados con los instrumentos financieros

Alcance de las Secciones 11 y 12

La Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12 tratan en conjunto con el reconocimiento, la baja en cuentas, la medición y la divulgación instrumentos financieros.
La Sección 12 se aplica a otros instrumentos y transacciones financieros más complejos. Sin embargo, incluso las entidades con solo instrumentos financieros básicos deberán considerar el alcance de la Sección 12 para asegurarse de que estén exentas.

Elección de Política Contable

(a) los requisitos de las Secciones 11 y 12 en su totalidad

(b) los requerimientos de reconocimiento y medición de la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición y los requisitos de divulgación de las Secciones 11 y 12

La elección de una entidad de (a) o (b) es una elección de política contable.

Alcance de la Sección 12

La Sección 12 se aplica a todos los instrumentos financieros excepto a los siguientes:

• los cubiertos por la Sección 11.
• Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se contabilizan de acuerdo con la Sección 9 Estados financieros consolidados y separados, Sección 14 Inversiones en asociadas o Sección 15 Inversiones en empresas conjuntas.
• Instrumentos financieros, contratos y obligaciones en virtud de transacciones con pagos basados en acciones a los que la Sección 26 Pagos basados en acciones aplica. Reembolso de activos contabilizados de acuerdo con la Sección 21 Provisiones y contingencias.
• La mayoría de los contratos para comprar o vender un artículo no financiero, como un producto básico, inventario o propiedad, planta y equipo se excluyen de esta sección porque no son instrumentos financieros. Sin embargo, esta sección se aplica a todos los contratos que imponen riesgos al comprador o al vendedor que no son típicos de los contratos para comprar o vender artículos no financieros. Por ejemplo, esta sección se aplica a los contratos que podrían resultar en una pérdida para el comprador o vendedor como resultado de términos contractuales que no están relacionados con cambios en el precio del elemento no financiero, cambios en los tipos de cambio de divisas o un incumplimiento de uno.

Reconocimiento Inicial de Activos y Pasivos Financieros

Una entidad reconocerá un activo o un pasivo financieros solo cuando se convierta en parte de las disposiciones contractuales del instrumento.

Medida Inicial

Cuando un activo financiero o pasivo financiero se reconoce inicialmente, una entidad lo medirá a su valor razonable, que normalmente es el precio de la transacción.

Medición Posterior

Si una medida confiable del valor razonable ya no está disponible sin un costo o esfuerzo desproporcionado para un instrumento de patrimonio, o un contrato vinculado a tal instrumento que si se ejerce dará lugar a la entrega de tales instrumentos, que no se cotiza en bolsa pero se mide a valor razonable con cambios en resultados, su valor razonable en la última fecha en que el instrumento fue medible de manera confiable sin costo o esfuerzo desproporcionado se trata como el costo del instrumento. La entidad medirá el instrumento por este importe de costo menos el deterioro hasta que sea capaz de determinar una medida confiable del valor razonable sin esfuerzo o costo desproporcionado.

Valor Razonable:

Una entidad aplicará las guías sobre el valor razonable a las mediciones del valor razonable de acuerdo con esta sección, así como a las mediciones del valor razonable de acuerdo con la Sección 11.

Una entidad no incluirá costos de transacción en la medición inicial de activos y pasivos financieros que se medirán posteriormente a valor razonable con cambios en resultados.

Deterioro de activos financieros medidos al costo o costo amortizado

Una entidad aplicará las guías sobre deterioro de valor a los activos financieros medidos al costo menos el deterioro de valor de acuerdo con esta sección.

Baja en cuentas de un activo o pasivo financiero

Una entidad aplicará la baja en cuentas los requerimientos a los activos y pasivos financieros a los que se aplica esta sección.

La contabilidad de cobertura

La entidad espera que el instrumento de cobertura sea altamente efectivo para compensar el riesgo cubierto designado. La efectividad de una cobertura es el grado en que los cambios en el valor razonable o los flujos de efectivo del elemento cubierto que son atribuibles al riesgo cubierto se compensan con cambios en el valor razonable o los flujos de efectivo del instrumento de cobertura.
El riesgo de tipo de cambio de un instrumento de deuda medido al costo amortizado no está en la lista porque la contabilidad de cobertura no tendría ningún efecto significativo en los estados financieros. Las cuentas, documentos y préstamos básicos por cobrar y por pagar se miden normalmente al costo amortizado. Esto incluiría cuentas por pagar denominadas en moneda extranjera. Si se requiere que cualquier cambio en el valor en libros del pago por pagar debido a un cambio en el tipo de cambio se reconozca en resultados.
Por consiguiente, tanto el cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura como el cambio en el valor en libros del pago por pagar relacionado con el cambio en el tipo de cambio se reconocerían en resultados y deberían compensarse entre sí, excepto al alcance de la diferencia entre la tasa al contado y la tasa a plazo.

Cobertura del riesgo de tasa de interés fija de un instrumento financiero reconocido o riesgo de precio de un producto básico mantenido
Si el riesgo cubierto es el riesgo de tasa de interés fija de un instrumento de deuda medido al costo amortizado, la entidad reconocerá las liquidaciones en efectivo netas periódicas sobre la permuta de tasas de interés que es el instrumento de cobertura en el resultado del período en el que las liquidaciones netas acumularse. Si la contabilidad de coberturas se interrumpe y el elemento cubierto es un activo o pasivo registrado al costo amortizado que no se ha dado de baja en cuentas, cualquier ganancia o pérdida reconocida como ajustes al valor en libros del elemento cubierto se amortiza en resultados utilizando el método de interés efectivo durante la vida restante de la partida cubierta. 

Cobertura del riesgo de tasa de interés variable de un instrumento financiero reconocido, riesgo de tipo de cambio o riesgo de precio de materias primas en un compromiso firme o una transacción prevista altamente probable o una inversión neta en una operación en el extranjero
La entidad reconocerá en los resultados de cada período cualquier exceso del cambio acumulado en el valor razonable del instrumento de cobertura sobre el cambio acumulado en el valor razonable de los flujos de efectivo esperados de la partida cubierta desde el inicio de la cobertura. La ganancia o pérdida de cobertura reconocida en otro resultado integral se reclasificará a resultados cuando la partida cubierta se reconozca en resultados, Sin embargo, Si el riesgo cubierto es el riesgo de tasa de interés variable en un instrumento de deuda medido al costo amortizado, la entidad reconocerá posteriormente en resultados las liquidaciones en efectivo netas periódicas de la permuta financiera de tasa de interés que es el instrumento de cobertura en el período en el que la se acumulan liquidaciones. Si ya no se espera que se lleve a cabo la transacción prevista o si el instrumento de deuda cubierto medido al costo amortizado se da de baja, cualquier ganancia o pérdida en el instrumento de cobertura que se reconoció en otro resultado integral se reclasificará a resultados.

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