Auditoria

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

De acuerdo a la sección 240 de las NIAs, el término fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o más individuos de entre la administración, empleados, o terceras partes, que da como resultado un representación errónea de los estados financieros. El fraude puede implicar:

- Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos

- Malversación de activos

- Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros documentos

- Registro de transacciones sin sustancia

- Mala aplicación de políticas contables.

El término “error” se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, tales como equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros subyacentes datos contables, omisión o mala interpretación de hechos, mala aplicación de políticas contables, y responsabilidad de la administración.

Adicionalmente esta sección sostiene que la responsabilidad por la prevención y detección de fraude y error descansa en la administración por medio de la implementación y continuada operación de sistemas de contabilidad y de control interno adecuados, tales sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error.

En relación a la responsabilidad del auditor, esta sección sostiene que el auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevención de fraude y error, el hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual, sin embargo, actúa como un aminoramiento.

En relación a la detección del fraude, esta sección sostiene que, basado en la evaluación del riesgo, el auditor debería diseñar procedimientos de auditoría para obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones erróneas que surgen de fraude y error que son de importancia relativa a los estados financieros tomados globalmente. Consecuentemente, el auditor busca suficiente evidencia apropiada de auditoría de que no han ocurrido fraude y error que puedan ser de importancia para los estados financieros o que, si han ocurrido, el efecto del fraude está reflejado en forma correcta en los estados financieros o que el error está corregido.

Si estudiamos esta sección con detenimiento, debiéramos entender que si existen fraudes por montos que superan nuestra materialidad, estos debiesen ser detectados por nuestra auditoría.

Como la mayoría de los auditores externos saben, y debido a las limitaciones inherentes a la auditoría, hay un riesgo inevitable de que las representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros, resultantes de fraude y, a un menor grado, de error, puedan no ser detectadas.

El descubrimiento subsecuente de representaciones erróneas de importancia relativa de los estados financieros, resultantes de fraude o error existentes durante el periodo cubierto por el dictamen del auditor, no indica, en sí mismo, que el auditor haya dejado de apegarse a los principios básicos y procedimientos esenciales de una auditoría. Una auditoría está sujeta al riesgo inevitable de que algunas representaciones erróneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, aún si la auditoría está propiamente planeada y desempeñada de acuerdo con las NIAs.

Ejemplos de condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude o error (sección 240)

Cuestiones respecto a la integridad o competencia de la administración

- La administración está dominada por una persona (o un grupo pequeño) y no hay un consejo o comité de vigilancia efectivo

- Estructura corporativa compleja donde la complejidad no parece estar justificada

- Continua falla para corregir debilidades importantes en el control interno donde tales correcciones son factibles

- Alto porcentaje de rotación de personal clave financiero y de contabilidad

- Importante y prologada escasez de personal en el departamento de contabilidad

- Cambios frecuentes de asesoría legal o de auditores.

Presiones inusuales dentro o sobre una entidad

- La industria está declinando y las fallas están aumentando

- Hay un capital de trabajo inadecuado debido a ganancias decrecientes o a una expansión demasiado rápida

- La calidad de las utilidades se deteriora, por ejemplo, toma de riesgos aumentada respecto de ventas a crédito, cambios en las prácticas de negocio o selección de políticas

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