COSTOS CONJUNTOS

COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACION

Los costos conjuntos no deben considerarse un “nuevo” tipo de costeo del producto puesto que constan de materiales directos, mano de obra directa y

costos indirectos de fabricación. Una dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que son indivisibles ; es decir, los costos conjuntos no son específicamente identificables con alguno de los productos que se está produciendo en forma simultánea. Por ejemplo, los costos incurridos por una compañía refinadora para localizar, extraer y procesar un mineral, son costos conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al hierro, zinc o plomo que se extraen posteriormente del mineral.

Puesto que los costos conjuntos no pueden identificarse de manera específica con el hierro, zinc o plomo, deben asignarse a cada producto conjunto. Algunas veces los costos conjuntos se confunden con los costos comunes. Los costos comunes son aquellos en que se incurre para elaborar productos de modo simultáneo, pero cada uno de los productos podría producirse por separado. Por tanto, los costos comunes son divisibles y pueden asociarse específicamente con cada uno de los productos elaborados, mientras que los costos conjuntos no. Por ejemplo, el costo de la madera aserrada para un fabricante de muebles constituye un costo común que puede asociarse en forma directa con los diversos productos elaborados. Es interesante observar que el costo de los árboles para un aserradero es un costo conjunto porque no pueden variarse los diferentes tipos de productos que resultan de los árboles.

Los costos de procesamiento adicional, algunas veces denominados

costos

separables, son aquellos en que se incurre para producir productos individuales después de haber surgido, llamado el punto de separación, de materias primas comunes y/o un proceso de manufactura común. Los costos de procesamiento adicional se componen simplemente de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación adicionales incurridos para los productos identificables después del punto de separación en contraste con los costos conjuntos, los cuales se incurren para el beneficio de todos los productos antes del punto de separación.

3.3. CONTABILIZACION DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS

Los costos de los productos conjuntos deben asignarse a los productos individuales con el fin de determinar el inventario final de productos en proceso, el inventario de productos terminados, el costo de ventas y la utilidad bruta. Como se analizó anteriormente, no es posible la identificación específica. Por tanto, debe emplearse un método apropiado para asignar una porción de los costos conjuntos a los productos individuales. Por los regular se utilizan tres métodos para signar los costos conjuntos.

El método de las u n i d a d e s p r o d u c i d a s se hace con base en el volumen; los otros dos en el valor de mercado: el método del valor de mercado en el punto de separación y el método del valor neto realizable .

En el siguiente ejemplo se presenta el costeo de productos conjuntos:

Refinerías Dior S.A., produce gasolina, A.C.P.M. y combustible para aviones a partir de la refinación de petróleo crudo. La refinación inicial de 820.000 galones se empezó en el departamento 1 . En éste (punto de separación) surgieron tres productos parcialmente terminados. Luego cada producto se envió a los siguientes departamentos para completar su procesamiento:

Departamento Producto Final Galones Recibidos 2 Gasolina 280.000 3 A.C.P.M. 340.000 4 Combustible para Aviones 200.000 Total 820.000

Las siguientes estadísticas adicionales se relacionan con Refinerías Dior S.A.:

Departamento

Costos de Producción

Costos Totales De la Venta

Valor de Mercado En la Separación

Valor Final de Mercado después del Procesamiento Adicional 1 $ 164.000 0 0 0 2 $ 50.000 $ 4.000 $0.80 $1.15 3 $ 30.000 $ 1.000 $0.70 $1.00 4 $ 35.000 $ 5.000 $0.95 $1.40 Total $279.000 $10.000

Los costos de $164.000 del

departamento 1 corresponden al

costo

conjunto porque ocurren antes del punto de separación y, por tanto, se relacionan con los tres productos. Los costos de producción del departamento 2 ($50.000), departamento 3 ($30.000) y departamento 4 ($35.000) se consideran costos de procesamiento adicional , porque ocurren después del punto de separación.

3.3.1. Método de las Unidades Producidas

Bajo este método, la cantidad de producción es la base para asignar los costos conjuntos. La cantidad de producción se expresa en unidades, que pueden ser toneladas, galones o cualquier otra medida apropiada. El volumen de producción para todos los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala. En caso de que la base de medición varíe de producto a producto, debe encontrarse un denominador común.

El costo conjunto se asigna a cada producto en una proporción de producción por producto sobre la producción total del producto conjunto multiplicado por un costo total conjunto:

Asignación del Producción por Producto Costo Conjunto = -------------------------------------- X Costo Conjunto A cada Producto Total de Productos Conjuntos

De acuerdo con la información de Refinerías Dior S.A., se realiza la siguiente asignación de costos conjuntos:

Producto Asignación de Costos Conjuntos

Total

Gasolina (280.000/820.000) x $164.000 = $ 56.000 A.C.P.M. (340.000/820.000) x $164.000 = $ 68.000 Combustibles para Aviones (200.000/820.000) x $164.000 = $ 40.000 Costo Conjunto Total $164.000

Los costos totales de la elaboración de un producto se calculan como sigue:

Producto

Costo Conjunto Asignado (Departamento 1)

Costo de Procesamiento Adicional (Departamento 2,3 y 4)

Costos Totales de Producción

Gasolina $ 56.000 $ 50.000 $ 106.000 A.C.P.M. $ 68.000 $ 30.000 $ 98.000 Combustible para Aviones $ 40.000 $ 35.000 $ 75.000 Total $164.000 $115.000 $279.000

El supuesto básico de este método es que a todos los productos generados a través de un proceso común debe cargárseles una parte proporcional del costo conjunto total con base en la cantidad de unidades producidas. Se supone que los conjuntos son homogéneos y que un producto no requiere mayor o menor esfuerzo (costo) que cualquier otro producto en el grupo. La característica más interesente de este método es su simplicidad, no su exactitud.

La principal desventaja de asignar los costos conjuntos con base en la cantidad producida es que no se considera la capacidad del producto para generar ingresos. Por ejemplo, si a las partes

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