Impuesto Empresarial a Tasa Única

Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU)

Resultado de las innumerables discusiones en torno a la propuesta de este nuevo impuesto, es claro que el propósito primordial del IETU es aumentar la recaudación fiscal. La dependencia del gobierno federal respecto de los ingresos petroleros, así como los elevados índices de evasión fiscal, sirvieron como argumentos para justificar este nuevo gravamen.

El IETU se calculará aplicando una tasa relativamente baja sobre una base gravable más amplia que la base contemplada para el Impuesto Sobre la Renta. La tasa de IETU será de 16.5% en 2008, de 17% en 2009 y de 17.5% para los años siguientes.

Ingresos comprendidos

EL IETU se calcula aplicando la tasa de 17.5% (16.5% para el ejercicio fiscal de 2008) a la diferencia que resulte de disminuir de los ingresos que efectivamente se cobren por las actividades gravadas, las deducciones autorizadas por la Ley que sean efectivamente pagadas.

• Los ingresos totales por las siguientes actividades forman parte de la base tributaria del IETU:

• La enajenación de bienes

• La prestación de servicios independientes

• El uso o goce temporal de bienes

La nueva Ley del IETU establece que se considerará como ingreso el precio o la contraprestación por las actividades antes mencionadas. Sin embargo, señala que también se consideran ingresos las cantidades que se carguen o se cobren por concepto de impuestos (excepto los trasladados en términos de ley), derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo los anticipos o depósitos, así como las cantidades percibidas de las aseguradoras cuando ocurra el riesgo amparado por las pólizas de seguros o reaseguros relacionados con bienes deducibles.

Ingresos no comprendidos

Estructuralmente el IETU grava la disponibilidad de recursos del contribuyente para efectuar los pagos a los factores de la producción: salarios, regalías, intereses y dividendos. Como consecuencia, los ingresos provenientes de regalías, dividendos, intereses o por servicios subordinados no se encuentran dentro del objeto del IETU.

Por lo anterior, no son objeto del IETU los siguientes ingresos:

• Dividendos

• Servicios personales subordinados

• Intereses, que no se consideren parte del precio pactado.

• Regalías entre partes relacionadas.

• Operaciones derivadas, cuando la enajenación subyacente no sea objeto del IETU.

• Cualquier otro ingreso que no represente enajenación u otorgamiento de uso o goce de bienes.

Deducciones autorizadas

Los contribuyentes podrán deducir las erogaciones relacionadas con las actividades gravadas por el IETU, es decir, vinculadas a la adquisición de bienes, de servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes utilizados para las actividades gravadas por este impuesto.

En el caso de la adquisición de bienes, éstos deberán destinarse a formar parte del activo fijo o inventario del contribuyente. Cabe mencionar, que una de las características sobresalientes del IETU es el tratamiento a los activos fijos ya que éstos podrán deducirse en forma inmediata.

Además, los contribuyentes podrán deducir los siguientes conceptos particulares:

• Las contribuciones locales o federales a cargo del contribuyente, con excepción del IETU, del Impuesto Sobre la Renta, del Impuesto Sobre Depósitos en Efectivo y las contribuciones trasladadas.

• Devoluciones, descuentos y bonificaciones que se reciban o hagan y los anticipos o depósitos que se

• devuelvan, siempre que por estos ingresos se hubiera pagado el IETU.

• Los donativos no onerosos ni remunerativos.

• Pérdidas de créditos incobrables con las mismas reglas aplicables para el impuesto sobre la renta.

• Las indemnizaciones por daños y perjuicios y las penas convencionales.

• La creación o incremento de reservas matemáticas vinculadas con los seguros de vida, o de los seguros de pensiones derivados de las leyes de seguridad social.

• Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios, así como las cantidades que paguen las instituciones de fianzas para cubrir el pago de reclamaciones.

• Los premios que se paguen en efectivo quienes organicen loterías, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados por las leyes.

Deducciones no autorizadas

Toda vez que los ingresos provenientes de regalías entre partes relacionadas, dividendos, intereses o por servicios subordinados no se encuentran dentro del objeto del IETU, por simetría y como consecuencia lógica, estos conceptos no son considerados dentro de las deducciones autorizadas.

Cálculo anual del IETU

El IETU es considerado un gravamen mínimo respecto del Impuesto Sobre la Renta, esto es en principio, que únicamente se pagará sobre el excedente entre dicho gravamen y el impuesto sobre la renta.

Ahora bien, el impuesto se calculará por ejercicios y se pagará mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas en el mismo

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