Ingresos Publicos

LOS INGRESOS PUBLICOS

PRINCIPALES IMPUESTOS FEDERALES: SUJETOS Y OBJETO:

a.- IMPUESTO SOBRE LA RENTA. (ISR)

Para Hugo Carrasco el ingreso "consiste en la suma algebraica del consumo de una persona, más la acumulación o cambio de valor de su patrimonio durante un periodo determinado”.

De lo que se desprende que un ingreso es aquel que puede de alguna u otra forma modificar el patrimonio, pero así como puede hacerlo de una manera real, también lo pudiera hacer de una manera ficticia o presunta, como en su caso lo harían los precios de transferencia o un ingreso en servicios.

La renta por su parte, será también un ingreso que cualquier individuo tenga, pero a estos, habrá de restársele todo aquello que se utilizó para dar paso a dicho ingreso.

Es decir, mientras en el ingreso se pudiera o no llevar a cabo una modificación patrimonial, para que este exista en la renta debe de tomarse en cuenta aquellos medios utilizados, verdaderos, para la obtención de alguna utilidad.

ELEMENTOS ESTRUCTURALES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

Todas las contribuciones deben contar con elementos esenciales para su correcta aplicación, estos elementos son mínimos y necesarios para que todo contribuyente tenga la certeza de que no se estén violando los principios constitucionales básicos referentes a los impuestos.

EN LO QUE AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SE REFIERE, LOS ELEMENTOS ESENCIALES SON:

SUJETO.

Para determinar los sujetos para el pago del impuesto sobre la renta, la propia Ley es muy clara y precisa al decirnos en su artículo primero quienes serán éstos:

Artículo 1o. Las personas físicas y las morales, están obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos:

I. Las residentes en México, respecto de todo su ingreso cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.

II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.

III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.”

La misma Ley del Impuesto Sobre la Renta en su artículo 2., nos define al establecimiento permanente como cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. Entendiendo como establecimiento permanente, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas, fabricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploración, extracción o explotación de recursos naturales.

Además de lo anterior, también se considerará que un residente en el extranjero tiene residencia en el país cuando una persona física o moral, distinta de un agente independiente, realice actividades relacionadas con ellos.

Como residencia entenderemos al lugar donde una persona física o moral tiene un centro de operaciones.

Como fuente de riqueza al lugar donde éste centro de operaciones genere utilidades.

Estos sujetos son aquellos que llamamos sujetos pasivos de la relación jurídico-tributaria, y el sujeto activo en esta relación será la Federación.

OBJETO.

El objeto para el impuesto sobre la renta será la modificación patrimonial derivada de algún ingreso. Para la Suprema Corte de Justicia de la Nación la afirmación anterior no es verdadera, toda vez que considera que el objeto de este impuesto es el ingreso y no la utilidad que resulte de alguna actividad.

La Suprema Corte nos dice que la base para el cálculo del impuesto serán las utilidades que arroje el ejercicio y no los ingresos acumulables, ya que estos pueden tener un resultado negativo al final del ejercicio, es decir, en este sentido se confirma que el objeto de la Ley del Impuesto sobre la Renta debe ser la "renta” entendida como la modificación positiva del patrimonio de los contribuyentes.

TASA.

La tasa que refiere el artículo 10 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para este año del 32%; esto se debe a que debido a las reformas fiscales del 2014, esta tasa se ha ido reduciendo año con año un punto porcentual, es decir, para el año 2002 la tasa fue de 35%, en el 2003 del 34%, en el 2004 el 33% hasta quedar en la tasa de 32% para este año prevista por el artículo de referencia.

BASE.

Hugo Carrasco nos define la base como la "cantidad neta en relación con la cual se aplican las tasas del impuesto; es decir, el ingreso bruto, menos deducciones y exenciones autorizadas por la Ley”.

La fórmula para obtener la base gravable en este impuesto, de conformidad a lo previsto por el artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, es:

* A los ingresos acumulables se le restaran las deducciones permitidas por la Ley, y esto nos dará la utilidad fiscal, a esta utilidad fiscal se le restará la perdida fiscal de ejercicios anteriores obteniendo así el resultado fiscal o base gravable; a esta base gravable se le aplicará la tasa correspondiente (32%) y esto nos dará el impuesto sobre la renta a pagar.

ÉPOCA DE PAGO.

Esta se hará de forma mensual hasta el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda dicho pago y el pago del ejercicio se hará anualmente durante los primero tres meses del año posterior al que termine el ejercicio fiscal.

PRINCIPALES IMPUESTOS FEDERALES: SUJETOS Y OBJETO

b.- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

El IVA es un impuesto nacional a los consumos que se aplica en cada una de las etapas del proceso económico, en proporción al valor agregado del producto y la prestación de servicios.

Algunas de las ventajas que presenta el IVA, es que aunque inicialmente genere reacciones adversas, con el tiempo tiende a hacerse transparente; además garantiza mayor frecuencia del recaudo, ya que como se presenta bimestralmente mejora la liquidez del gobierno.

CARACTERISTICAS

1. Es un Impuesto Indirecto, porque no consulta la capacidad económica de las personas y se aplica sobre el consumo y las importaciones.

2. Es un Impuesto de Naturaleza Real, ya que grava los bienes y los actos de las personas, sin considerar la situación personal del sujeto pasivo.

3. Es un Impuesto Proporcional, pues a mayor base mayor será el valor del impuesto, teniendo presente que el porcentaje siempre será el mismo.

4. Es un Impuesto regresivo, pues a medida

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