NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 580

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 580

MANIFESTACIONES ESCRITAS

Introducción

Las declaraciones escritas son información que el auditor requiere de la entidad, y que puede utilizar para soportar la evidencia de auditoria. Estas declaraciones escritas deben ser dirigidas en cartas de representación al auditor por la administración. Además estas deben ser de fechas cercanas pero no posteriores al dictamen del auditor de los estados financieros. Es importante que estas declaraciones se presenten de manera escrita ya que con esto reduce las posibilidades de que hayan malos entendidos entre la administración o el gobierno corporativo de la entidad y el auditor. La comunicación entre estos es muy importante ya que pueden existir problemas que tienen importancia relativa y que pueden afectar la razonabilidad de los estados financieros de manera directa y es a partir de estas comunicaciones donde se pueden hacer evidentes y de la misma manera intervenir adecuadamente sobre ellos.

Es claro que el hecho que el auditor cuente con las declaraciones escritas no garantiza que proporcionen evidencia por si solas, estas son parte esencial en el desarrollo de la auditoria de estados financieros y le permiten al auditor argumentar su opinión, además como una evidencia de auditoria.

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Alcance

[pic 2]La norma internacional de auditoria 580 se refiere a la responsabilidad que tiene el auditor para obtener declaraciones escritas de la administración o encargados del gobierno corporativo durante la auditoria de estados financieros

Como evidencia de auditoría

Las manifestaciones escritas son una fuente importante de evidencia de auditoría. Si la administración modifica o no proporciona las manifestaciones escritas solicitadas, esto puede alertar al auditor sobre la posibilidad de que puedan existir uno o más temas significativos. Además, la solicitud de una manifestación escrita en vez de una manifestación oral en muchos casos puede provocar que la administración considere estos asuntos con más rigurosidad, de modo que mejore la calidad de las manifestaciones escritas. Aunque las manifestaciones escritas proporcionan evidencia de auditoría necesaria, no proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditoría por sí mismas de cualquier asunto que se trate. Es más, el hecho de que la administración haya proporcionado manifestaciones escrita no afecta la naturaleza o alcance de otra evidencia de auditoría que el auditor obtiene sobre el cumplimiento de las responsabilidades de la administración o sobre aseveraciones específicas.

Objetivos

El auditor debe obtener las declaraciones escritas de la administración y del gobierno corporativo, manifestándose así que se cumple responsablemente con la elaboración de los estados Financieros de manera apropiada y con la integridad de la información proporcionada al auditor, además de corroborar información y evidencias importantes de auditoria en los estados financieros. Asimismo el auditor debe responder las declaraciones escritas de la administración o encargados del gobierno corporativo cuando sea pertinente.

Requisitos

Administración a la que se le solicita declaraciones escritas: El auditor deberá solicitar declaraciones escritas a los encargados de la elaboración de los estados Financieros, ya sea la administración o los encargados del gobierno corporativo, quienes tienen responsabilidades por la manera como están descritos y plasmados los estados financieros y deben tener pleno conocimiento de asuntos relacionados.

En algunos casos, sin embargo, la administración puede decidir realizar indagaciones sobre otras personas que participan en la preparación y presentación de estados financieros y las aseveraciones contenidas en él, incluyendo las personas que cuentan con el conocimiento especializado relacionado a los asuntos sobre los cuales las manifestaciones escritas son solicitadas. Tales personas pueden incluir:

• Un actuario responsable por las mediciones contables determinadas actuarialmente.
• Un equipo de ingenieros quienes podrían tener la responsabilidad y conocimiento especializado sobre las mediciones de los pasivos medioambientales.
• Asesores legales que pueden proporcionar información esencial para las provisiones por reclamaciones legales.

Para reforzar la necesidad de la administración de realizar manifestaciones escritas informadas, el auditor puede solicitar a la administración que incluya en las manifestaciones escritas la confirmación de que ha realizados las indagaciones que ha considerado apropiada para poder realizar las manifestaciones escritas solicitadas.

Declaraciones escritas sobre las responsabilidades de la administración: El auditor debe solicitarle a la administración que le proporcione una declaración escrita en la cual se manifiesta claramente que ha cumplido con su responsabilidad de la realización de los estados financieros, estos descritos de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. Asimismo la administración debe manifestar mediante una declaración escrita que le ha dado o no al auditor toda información relevante y acceso, y si todas las transacciones están registradas en los estados financieros, así como se expone en los términos de trabajo puntualizados en el proceso de auditoría.

Por ejemplo, el auditor no puede concluir que la administración ha proporcionado toda la información apropiada acordada en los términos del compromiso de auditoría, sin preguntarle si dicha información ha sido proporcionada y sin recibir una confirmación sobre esto.

El auditor también puede preguntar a la administración que reconfirme su reconocimiento y comprensión de tales responsabilidades en manifestaciones escritas. Esto es común en ciertas jurisdicciones, pero para cualquier hecho puede ser particularmente apropiado cuando:

• Quien firmó los términos del compromiso de auditoría en nombre de la entidad no tiene mayores responsabilidades relevantes;
• Los términos del compromiso de auditoría fueron preparados el año anterior;
• Existe una indicación de que la administración ha malinterpretado esas responsabilidades, o,
• Los cambios en las circunstancias hacen apropiado realizarlo.

Otras declaraciones escritas: Si el auditor necesita en cierto momento que le proporcionen otras declaraciones escritas por parte de la administración para corroborar otra evidencia de auditoria importante para los estados financieros, deberá solicitar esas declaraciones escritas para apoyar el proceso de auditoría de manera pertinente y apropiada.

• Manifestaciones escritas adicionales sobre los estados financieros: Estas pueden incluir manifestaciones escritas sobre lo siguiente: Si la selección y aplicación de las políticas contables son apropiadas; y si los asuntos tales como los siguientes, cuando sea relevante bajo el marco de referencia conceptual aplicable para la presentación de información financiera, han sido reconocidos, medidos, presentados o revelados de acuerdo con este marco de referencia conceptual.

• Manifestaciones escritas adicionales sobre información proporcionada al auditor: el auditor puede considerar necesario solicitar a la administración que proporcione una representación escrita de que ha comunicado al auditor todas las deficiencias en el control interno de las cuales está enterada.

• Manifestaciones escritas específicas sobre aseveraciones específicas: Cuando obtiene evidencia o los evalúa acerca de los juicios e intenciones, el auditor puede considerar uno o más de los siguientes aspectos: La historia anterior de la entidad de llevar a cabo sus intenciones declaradas, Las razones de la entidad para escoger un curso de acción particular, La capacidad de la entidad para perseguir un curso de acción específico, La existencia o falta de cualquier otra información que pudiera haber sido obtenida durante el curso de la auditoría que pueda ser inconsistente con los juicio o intenciones de la administración

Fecha y periodo cubierto por declaraciones escritas: La fecha de las declaraciones escritas debe ser cercana a la fecha del dictamen del auditor. En la práctica es recomendable que tenga la misma fecha del dictamen. No es recomendable que sea posterior.

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