El examen especial

PARTE IV

EXAMEN ESPECIAL

CAPITULO XII

Sección

700 Visión general.

CAPITULO XIII:

EXAMEN ESPECIAL

Sección

720 Planeamiento.

730 Fase de ejecución.

740 Elaboración del informe.

Glosario de términos

700 Visión general

01. El examen especial es una auditoría de alcance limitado que puede comprender la revisión y análisis de una parte de las operaciones efectuadas por la entidad, con el objeto de verificar el adecuado manejo de los recursos públicos, así como el cumplimiento de la normativa legal y otras normas reglamentarias aplicables. Puede incluir también una combinación de objetivos financieros, operativos y de cumplimiento o, restringirse sólo a uno de ellos, dentro de una área o asunto específico.

02. Mediante el examen especial se verifica en forma específica el:

* Manejo financiero de recursos por una entidad durante un período determinado, en relación a la normativa legal y normas reglamentarias aplicables a la gestión examinada.

* Cumplimiento de la ejecución del presupuesto en relación a la normativa legal y normas reglamentarias.

* Denuncias de diversa índole.

* Cumplimiento de la normativa legal en relación a donaciones recibidas.

* Cumplimiento de la normativa legal en los procesos licitarios para contratación de obras o adquisición de bienes o servicios.

* Cumplimiento de operaciones de endeudamiento público.

* Cumplimiento de contratos para la adquisición de bienes y/o servicios u obras públicas celebrados por las entidades.

03. Las fases para llevar a cabo un examen especial son similares al de una auditoría de gestión, es decir, comprende: planeamiento; ejecución y elaboración del informe; sin embargo, existen algunos matices de diferencia en cada una de las etapas del proceso. Las normas de auditoría Gubernamental-NAGU son aplicables para el planeamiento, ejecución e informe del examen especial. El examen especial es efectuado por los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control, como parte del trabajo necesario para emitir el informe sobre la Cuenta General de la República.

04. Como el desarrollo del examen especial se encuentra focalizada en un área o asunto específico, las actividades que se cumplen durante la fase de planeamiento consisten, básicamente, en la obtención de un adecuado entendimiento sobre los aspectos identificados que serán materia de examen, identificación de las líneas de autoridad y responsabilidad involucradas, el marco legal y normas reglamentarias aplicables.

05. En la fase de ejecución del examen especial el auditor aplica las pruebas de auditoría que considere apropiadas en las circunstancias, para obtener evidencia suficiente, competente y pertinente que soporte los hallazgos identificados(Ver sección 520 , Parte III). Si en el transcurso de la fase de ejecución el auditor determina situaciones que se refieren a indicios razonables de comisión de delito, debe establecer el tipo de responsabilidad que corresponde a los presuntos implicados, de conformidad con las disposiciones establecidas en las normas de auditoría gubernamental emitidas por la Contraloría General de la República.

06. La estructura del informe del examen especial es la misma utilizada para el informe de auditoría de gestión. Como las observaciones se refieren a situaciones de incumplimiento de la normativa legal o normas o reglamentarias, según corresponda, éstas son planteadas, generalmente, en un sentido negativo. En el gráfico N°12 se describe el proceso del examen especial.

PARTE IV

EXAMEN ESPECIAL

CAPITULO XII

Sección

700 Visión general.

CAPITULO XIII:

EXAMEN ESPECIAL

Sección

720 Planeamiento.

730 Fase de ejecución.

740 Elaboración del informe.

720 Planeamiento

01. La fase de planeamiento del examen especial se inicia con la programación de la entidad a ser examinada y, dentro de ella, el área o asuntos específicos objeto de examen. El planeamiento provee una estrategia tentativa para orientar los esfuerzos de auditoría. La programación de un examen especial puede originarse por:

* Planeamiento general de los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control,

* Pedido efectuado por los Poderes del Estado

* Solicitudes de entidades gubernamentales o,

* Denuncias formuladas en los medios de comunicación.

02. La fase de planeamiento de un examen especial comprende las siguientes actividades:

* Comprensión del área o actividad a ser examinada

* Examen preliminar

* Definición de criterios de auditoría

* Elaboración del memorándum de programación; y,

* Elaboración del plan de examen especial

Comprensión del área o actividad a examinarse

03. La comprensión de la entidad o área a examinar constituye la tarea inicial del equipo de auditoría designado para llevar a cabo el examen especial e implica la obtención de información básica para adquirir un apropiado entendimiento de los aspectos a ser auditados. Esta información puede obtenerse del archivo permanente de la entidad, informes de auditoría interna y/o externa y, en el caso de una denuncia escrita, las personas que la plantearon. Podría ser necesario dentro de la fase de planeamiento, de acuerdo con las circunstancias y la complejidad de los asuntos a examinar, incluir una etapa de investigación preliminar y obtención de información en la propia entidad para completar la preparación del plan de examen especial, en el caso que los trabajos sean ejecutados por auditores de la Contraloría General.

04. La tarea de comprensión de la entidad o área objeto de examen incluye la obtención de información sobre:

* Naturaleza y base legal de la entidad.

* Estructura orgánica y líneas de autoridad y responsabilidad en la entidad o área a examinar.

* Rol en la actividad gubernamental.

* Influencias externas y internas, en relación al asunto por examinar.

Examen preliminar

05. En caso que el archivo permanente de la entidad no contenga información suficiente en torno a los puntos antes mencionados, especialmente, en lo concerniente a la organización y funciones y criterios de auditoría a ser utilizados, puede ser apropiado llevar a cabo dentro de la fase de planeamiento la etapa de investigación preliminar, orientada a la obtención de información básica directamente

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