Rubros Contables

CAJA Y BANCOS

Componente: El dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Solo corresponde incluir elementos que tienen un efecto inmediato en la cancelación de operaciones. Incluye caja, cajas de ahorro bancarias, cuentas corrientes bancarias; valores a depositar, fondos fijos, valores al cobro, etc. A su vez incluye los conceptos anteriores en moneda extranjera. Para la definición de no inclusión debe considerarse la restricción sobre su disponibilidad, y la intención del ente en su tenencia. No incluye: plazos fijos, cajas de ahorro cuya prioridad sea la renta, cuentas bancarias de disponibilidad restringida, cheques diferidos, gastos a rendir, anticipos de sueldos y cuentas bancarias con saldo acreedor.

Exposición: Norma aplicable: Resolución Técnica Nº 9

Se expone en el Estado de Situación Patrimonial dentro del Activo Corriente en primer término por ser el rubro líquido por excelencia. En la información complementaria se expone en nota los bienes de disponibilidad restringida y en un anexo los activos y pasivos en moneda extranjera.

Valuación: Norma aplicable: Resolución Técnica Nº 17

Se valúa a valor nominal, con excepción de la moneda extranjera que debe convertirse al tipo de cambio al cierre, determinando el resultado por diferencia de cambio. En contextos inflacionarios será el principal componente que generará resultado por exposición al cambio del poder adquisitivo.

Procesos Involucrados

Aquellos relacionados como ingresos y egresos de fondos así como los vinculados con las variaciones de los tipos de cambios. Es un rubro caracterizado por la cantidad de transacciones no así por la significatividad del saldo al cierre. El auditor por esta situación, los riesgos del manejo de fondos, deberá prestar especial atención a la validez del saldo, el origen de los movimientos y su registro.

A) Ingresos de fondos:

 Cobros de créditos por ventas comerciales.

 Cobros de créditos por ventas de inversiones o bienes de uso

 Cobros al contado de ventas realizadas

 Cobranzas de transferencias recibidas del exterior.

 Cobros de liquidaciones por venta de divisas.

Irregularidades:

a) Retención de fondos transitoriamente.

b) Retención de fondos rotativas (traslapo)

c) Retención de fondos en forma definitiva y no ingreso al ente.

B) Egreso de fondos:

 Pagos a proveedores por compras y servicios

 Pagos de impuestos

 Pagos de sueldos

 Cancelación de préstamos

 Giro de divisas al exterior

 Compra de divisas

Irregularidades:

a) Pagos duplicados

b) Desvíos de pagos a terceros u operaciones ficticios.

Las irregularidades mencionadas suelen apoyarse en la manipulación de registros o documentación basados en la falta de control, y en general por la no separación de funciones entre quienes cobran, o pagan y quienes registran contablemente, o su aplicación ineficiente.

C) Custodia de Fondos:

 Definición del esquema de ingresos y egresos a través de las transferencias bancarias.

 Definición de firmantes bancarios y apoderados.

 Definición del esquema de acceso a las cuentas bancarias.

 Custodia de chequeras y dinero en efectivo

 Definición y administración de fondos fijos.

 Definición de políticas de arqueo.

Irregularidades

a) No definición de medidas de custodia y administración de estos bienes.

b) No cumplimiento de las políticas establecidas.

Estos procesos se vinculan con los procesos de ventas y cobros y compras y pagos.

Los documentos intervinientes en el proceso se definen en función de los circuitos establecidos, el tipo de operaciones, el personal disponible, etc. En general son: órdenes de pago, cheques, facturas, recibos, boletas de depósitos, y planillas de confección internas (minutas contables.)

Objetivos

 Existencia real de los activos que componen el saldo al cierre, por lo tanto los saldos corresponden con el dinero en efectivo y en cuentas bancarias del ente.

 Propiedad de dichos activos, por lo tanto el dinero en efectivo y en cuentas bancarias están a disposición del ente y se posee el efectivo control.

Las transacciones están debidamente autorizadas.

 Integridad se han registrado la totalidad de las transacciones, y por lo tanto no se han omitido en la conformación de los saldos.

 Valuación: las transacciones registradas y sus saldos se han valuado de acuerdo con las normas vigentes técnicas legales y profesionales; es decir a valor nominal y al tipo de cambio correcto, con la determinación del resultado por diferencia de cambio.

 Exposición: el rubro se encuentra expuesto de acuerdo con las normas vigentes técnicas legales y profesionales, en el Estado de Situación Patrimonial, y se cumplimenta con la información complementaria solicitada.

Controles y Riesgos

Por la naturaleza del rubro y los riesgos asociados con el manejo de fondos, se espera que los entes presten particular atención sobre los controles. El auditor reunirá evidencia sobre la existencia de las operaciones y saldos, y la no omisión de las mismas fundamentalmente.

Riesgo Inherente:

a) Multiplicidad de transacciones en efectivo.

b) Variaciones en la moneda extranjera.

c) Multiplicidad de cuentas bancarias y firmantes.

d) Cambios de cuentas bancarias y firmantes en forma frecuente.

e) Inusual incremento de transacciones e importes en fechas cercanas al cierre del período.

f) Liquidez del rubro.

Riesgo de Control:

a) Partidas conciliatorias no resueltas

b) No realización periódica de conciliaciones

c) Inadecuada salvaguarda o custodia de los fondos.

d) Liquidaciones de divisas y transferencias de fondos no revisadas.

e) No transferencia en forma inmediata de cobranzas desde los puestos de cobros.

f) No autorización de los pagos.

g) No discriminación de las funciones

Funciones Incompatibles:

a) Funciones de cobranza y depósitos

b) Funciones de confección de conciliaciones bancarias de las relacionadas con ingresos y egresos de fondos.

c) Función de confección y revisión de conciliaciones bancarias.

d) Función de pagos

e) Función de manejo de divisas.

 Controles

Controles Usuales Gerenciales:

a) Preparación de conciliaciones bancarias y seguimiento de partidas pendientes.

b) Arqueos sorpresivos y frecuentes de caja, valores a depositar,

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