Contabilidad De Costos

El Estado de ingresos y gastos reconocidos. Una visión práctica

El lector encontrará en este artíuclo un análisis detallado de la información que recoge este documento contable, así como su interpretación. Todo ello, con ejemplos prácticos que facilitan su comprensión

NÚRIA ARIMANY SERRAT, DEPARTAMENTO DE EMPRESA. UNIVERSIDAD DE VIC - BARCELONA

Partida Doble, N.º 209, Abril 2009, pág.. 12, Editorial WOLTERS KLUWER ESPAÑA

Plan General Contable

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Las cuentas anuales del nuevo Plan General de Contabilidad incluyen un nuevo estado contable, que deben presentar todas las empresas, denominado Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN). Este documento contable está integrado por dos partes: Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos (EIGR) y Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto (ETCPN). En este artículo se centra la atención en el primer subestado, el Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos, con especial atención al funcionamiento de las cuentas del grupo 8 y 9 (gastos e ingresos que se imputan directamente a patrimonio neto) integrantes del EIGR. Por otra parte, se desgrana el nuevo concepto de resultado global, como suma del resultado repartible y no repartible, para comprender la esencia del primer documento integrante del ECPN

El Plan General de Contabilidad (PGC07) integra dos tipos de ingresos y gastos. Por una parte, los que configuran la cuenta de pérdidas y ganancias (grupos 6 y 7). Por otra, los que no forman parte del resultado del ejercicio, que se imputan directamente a patrimonio neto (grupos 8 y 9), para quedar reflejados en el Estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR), primer documento integrante del Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN).

Las cuentas de los grupos 6 y 7 se regularizan a final de ejercicio en la cuenta (129) Resultado del ejercicio. En cambio las cuentas de los grupos 8 y 9 se regularizan a final de ejercicio en el subgrupo 13 Subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de valor, con la excepción de las pérdidas y ganancias actuariales que lo hace en la cuenta (115)Reservas por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes .

El ECPN nos da información sobre la situación financiera de la empresa, detallando los cambios producidos a nivel patrimonial. También nos informa del resultado empresarial, que ya no es el saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias, sino el total de ingresos y gastos reconocidos o resultado total que figura en el EIGR, documento objeto de estudio.

El Estado de ingresos y gastos reconocidos recoge:

1. El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias.

2. Los ingresos y gastos que se imputan directamente a patrimonio neto.

3. Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias (1) .

Así pues, el EIGR recoge todos los ingresos y gastos que se imputan o se imputarán al resultado del ejercicio.

Los ingresos y gastos imputables directamente a pérdidas y ganancias quedan reflejados en las cuentas de los grupos 6 y 7; los no imputables directamente a pérdidas y ganancias los reflejan las cuentas de los grupos 8 y 9, que generan una tributación diferida y se reflejan en el EIGR. Por último, los ingresos y gastos transferidos a pérdidas y ganancias también se detallan en el EIGR.

El segundo documento integrante del ECPN: Estado total de cambios en el patrimonio neto (ETCPN), informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:

1. El saldo total de EIGR.

2. Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios.

3. Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto (la distribución del resultado).

4. Los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.

Hay que destacar que el Plan General de Contabilidad de Pymes (PGC PYMES), de carácter voluntario, elimina el estado de ingresos y gastos reconocidos, dada la práctica ausencia de operaciones que conllevan la imputación de ingresos y gastos directamente al patrimonio neto. Por ello, el estado de cambios en el patrimonio neto de pymes está formado únicamente por un documento, que contempla todos los cambios en el patrimonio neto, realizados con los socios, con terceros o como una mera reclasificación de las partidas, junto con el movimiento de las subvenciones, donaciones y legados recibidos que refleja tanto la obtención, como el traspaso a la cuenta de pérdidas y ganancias y el efecto impositivo. Así, el PGC PYMES elimina los grupos 8 y 9, que reflejan los gastos e ingresos registrados directamente en el patrimonio neto.

El propósito de este trabajo consiste en detallar la información que se recoge en el Estado de ingresos y gastos reconocidos del PGC07 (Real Decreto 1514/2007) y su interpretación.

Información en el EIGR

El resultado global queda reflejado en el Estado de ingresos y gastos reconocidos y contiene: el resultado final de la cuenta de pérdidas y ganancias, los ingresos y gastos imputados directamente a patrimonio neto y las transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias. El primer epígrafe del EIGR recoge el resultado repartible reflejado en la cuenta (129) Resultado del ejercicio. El segundo y tercer epígrafe del EIGR serán tratados con más detalle, ya que recogen diferentes cuentas de los grupos 8 y 9 que configuran el resultado no repartible.

En concreto, en el segundo epígrafe referido a los ingresos y gastos imputados directamente a patrimonio neto se distinguen los siguientes ingresos y gastos brutos:

1. Los procedentes de la valoración de los instrumentos financieros (distinguiendo los activos financieros disponibles para la venta de otros activos financieros).

2. Los procedentes de coberturas de flujos de efectivo.

3. Los procedentes de subvenciones, donaciones y legados recibidos.

4. Los procedentes de ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.

Debe mostrarse en una partida separada su correspondiente efecto impositivo:

5. Efecto impositivo.

En cuanto al tercer epígrafe referido a las transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias se distinguen los tres primeros ingresos y gastos brutos, al igual que en el segundo epígrafe, mostrándose en una partida separada el correspondiente efecto impositivo:

6. Por valoración de instrumentos financieros.

7. Por coberturas de flujos de efectivo.

8. Subvenciones, donaciones y legados.

9. Efecto impositivo.

El esquema del Estado de ingresos y gastos reconocidos según el PGC07 es el que

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