Negocios.

Conozca cómo elaborar las cédulas necesarias para determinar este impuesto y poder cumplir así con la declaración del ejercicio

1. Generalidades

2. Caso práctico

2.1. Inventario acumulable

2.2. Venta de activos fijos

2.3. Enajenación de terrenos

2.4. Ajuste anual por inflación

2.5. Ganancia y pérdida cambiaria

2.6. Pérdidas pendientes de amortizar

2.7. Deducción inmediata

2.8. Pagos provisionales

2.9. Depreciación del ejercicio

2.10. Gastos del ejercicio

2.11. Costo de lo vendido

2.12. ISR del ejercicio

2.13. PTU del ejercicio

2.14. Resultado contable

2.15. Conciliación contable fiscal

2.16. Balance

2.17. Coeficiente de utilidad 2010

2.18. CUFIN

2.19. CUCA

3. IVA

4. Conclusiones

1. GENERALIDADES

Como cada año, las personas morales que cumplan con sus obligaciones fiscales en términos del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), deberán presentar su declaración del ejercicio a más tardar el jueves 31 de marzo de 2011, para lo cual es necesario elaborar las cédulas de trabajo que permitan determinar el impuesto sobre la renta (ISR) e impuesto empresarial a tasa única (IETU) a su cargo del ejercicio.

2. CASO PRÁCTICO

La empresa “Muebles Decorativos, S.A. de C.V.”, desea conocer el ISR a su cargo por el ejercicio de 2010, con base en la siguiente información.

2.1. Inventario acumulable

La empresa ha venido operado con anterioridad al 2005, y debido al cambio de la deducción de compras por el costo de lo vendido, optó por acumular los inventarios con que contaba al 31 de diciembre de 2004, determinando un inventario acumulable por $1,865,489.00 (artículo Tercero Transitorio, fracciones IV y V de la LISR para 2005).

Considerando que su índice de rotación de inventarios fue de “siete” y que no se ha disminuido el inventario base desde 2005 hasta 2010, el inventario que le corresponde acumular en 2010 y en 2011 es el siguiente:

Inventario acumulable del ejercicio

Concepto Importe

Inventario acumulable $1,865,489.00

Por: Por ciento de acumulación para 2010 10%

Igual: Inventario acumulable del ejercicio $186,548.90

Inventario acumulable mensual 2010

Concepto Importe

Inventario acumulable del ejercicio $186,548.90

Entre: Doce 12

Igual: Inventario acumulable mensual 2010 $15,545.74

Inventario por acumular para 2011

Concepto Importe Por ciento de acumulación

Inventario acumulable $1,865,489.00

Menos: Inventario acumulado en 2005 373,097.80 20%

Menos: Inventario acumulado en 2006 279,823.35 15%

Menos: Inventario acumulado en 2007 279,823.35 15%

Menos: Inventario acumulado en 2008 279,823.35 15%

Menos: Inventario acumulado en 2009 279,823.35 15%

Menos: Inventario acumulado en 2010 186,548.90 10%

Igual: Inventario por acumular para 2011 $186,548.90 10%

2.2. Venta de activos fijos

En el ejercicio se enajenaron dos máquinas inyectoras de plástico. La primera fue adquirida en septiembre de 2007, y se venía depreciando al 9% anual. De esta operación sólo se considera ingreso acumulable, la ganancia que en su caso se obtenga, tanto en los pagos provisionales como al determinar el impuesto del ejercicio (arts. 20, fracción V, 37 y 41, fracción V de la LISR).

Para ello, se disminuirá del precio de venta el saldo pendiente por deducir de la inversión, el cual será el que se tenga a diciembre del ejercicio inmediato anterior, pues la depreciación de las inversiones se aplica hasta el cierre de cada ejercicio.

DATOS GENERALES

Fecha de adquisición Septiembre 2007

Monto original de la inversión (MOI) $845,680.00

Tasa de depreciación (art. 41, fracción V de la LISR) 9%

Fecha de enajenación Junio 2010

Precio de venta $850,000.00

Depreciación mensual

Concepto Importe

Monto original de la inversión (MOI) $845,680.00

Por: Por ciento de depreciación 9%

Igual: Depreciación anual 76,111.20

Entre: Doce 12

Igual: Depreciación mensual $6,342.60

Depreciación acumulada a diciembre 2009

Concepto Importe

Depreciación mensual $6,342.60

Por: Meses acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta el cierre del ejercicio anterior al de la venta (meses completos) 27

Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2009 $171,250.20

Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2009 actualizado

Concepto Importe

MOI $845,680.00

Menos: Depreciación acumulada a diciembre 2009 171,250.20

Igual: Saldo pendiente por depreciar 674,429.80

Por: Factor de actualización 1.1468

Igual: Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2009 actualizado $773,436.09

Donde:

Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del último mes de la primera mitad del período de utilización en el ejercicio de enajenación (marzo 2010) 97.8236

Entre: INPC del mes de adquisición (septiembre 2007) 85.2951

Igual: Factor de actualización 1.1468

Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo

Concepto Importe

Contraprestación por la enajenación del activo $850,000.00

Menos: Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2009 actualizado 773,436.09

Igual: Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo $76,563.91

En caso de resultar una pérdida, se considerará como deducción autorizada el saldo pendiente por deducir actualizado.

A diferencia de la ganancia o pérdida fiscal por la venta de activos, para efectos contables el saldo pendiente por deducir para determinar el resultado de la operación, sí deberá determinarse hasta el período en el cual se realiza la operación, pues contablemente la depreciación se va aplicando durante el transcurso del ejercicio y no hasta el cierre de éste, como pasa en el caso del ISR, además dicho saldo se considerará a valor histórico.

Así, contablemente se obtiene el siguiente resultado.

Depreciación acumulada a junio 2010

Concepto Importe

Depreciación mensual $6,342.60

Por: Meses acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta su venta (incluyendo 2010) 33

Igual: Depreciación acumulada a junio 2010 $209,305.80

Saldo pendiente por depreciar contable

Concepto Importe

MOI $845,680.00

Menos: Depreciación acumulada a junio 2010 209,305.80

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