Diferencias Temporales

DIFERENCIAS TEMPORALES

Son aquellas que La Ley del Impuesto a la Renta no las reconoce, acepta o grava en un ejercicio, pero si las reconocerá, aceptará o gravará en el siguiente o en los siguientes ejercicios.

Algunas razones que dan lugar al nacimiento de las diferencias temporales son:

• Depreciación calculada con tasas diferentes para efectos contables o para efectos tributarios

• Amortización de intangibles, calculada con tasas diferentes para efectos contables y para efectos tributarios.

• Provisiones diversas que no se aceptan tributariamente en un ejercicio y que en el ejercicio o en los ejercicios siguientes, al ser utilizadas para cubrir los gastos previstos, tampoco serán ingresos para el cálculo de impuestos.

• Ventas a plazos cuyas cuotas convenidas para el pago son exigibles en un plazo de más de un año. Los ingresos y el costo de ventas proporcional que no corresponden a las cuotas exigibles durante el ejercicio, se difieren. Este tratamiento está establecido en la ley.

• Estimaciones de desvalorización de activos que no son aceptadas en el ejercicio en que se registran pero que se acepten en el siguiente cuando se completan los requisitos formales por ley.

• Remuneraciones, honorarios y otras sumas que la empresa debe pagar y que constituyen, para su perceptor, rentas de segunda, cuarta o quinta categoría, Serán deducibles en el ejercicio en que realmente se paguen, aun cuando correspondan a un ejercicio anterior en que hayan sido provisionadas (cuadragésimo octava disposición transitoria de la Ley del Impuesto a la Renta).

• Bienes adquiridos en arrendamiento financiero (leasing).

• Revaluación voluntaria de activos.

• Intereses capitalizados y diferencias e cambio

DIFERENCIAS TEMPORALES ACTIVA

Las Diferencias Temporales Activas y Pasivas, tendrán una trascendencia prospectiva hacia el futuro, que tendrán incidencia en el impuesto a la Renta que cuando son reparos tributarios, son reparos temporales. Es decir que no serán deducibles en el ejercicio en el que se agregan, sino en ejercicios futuros esta situación si tiene efecto en la conciliación pues el reparo tributario genera el pago de un tributo a la renta, el cual será cargado a la cuenta 37 Impuesto a la Renta Diferido Activo, el cual será utilizado más adelante cuando se cumpla la condición tributaria que motivo el reparo, esto podrá ser en uno, dos, tres o más ejercicios dependiendo cuando se vaya cumpliendo el Principio Tributario y por eso las Diferencias Temporales deben ser controladas en los papeles de trabajo que elaboramos cuando preparamos la Declaración Jurada Anual.

EJEMPLO DE DIFERENCIAS TEMPORALES ACTIVAS:

LO CONTABLE FINANCIERO LO TRIBUTARIO

1) VACACIONES (RENTA 5ª)

NIC 19 BENEF. TRABAJADORES

NIC 1 LO DEVENGADO

LEY LABORAL

DEBE PROVISIONARSE LAS VACACIONES POR PAGAR AL 31.12.2012.

S/.

TRABAJADOR 1 7/13 10,000

TRABAJADOR 2 12/13 20,000

TRABAJADOR 3 17/13 30,000

TRABAJADOR 4 25/13 40,000

100,000

IMP. RENTA 2012

88 180,000.

37 30,000.

A 40 210,000

1) ART. 37 INC v) DE L.I.R.

LA RENTA DE 5ª SERA DEDUCIBLE EN EL 2012, SI SE CANCELA HASTA EL 31/03/2013

“NO SE CANCELO”

D.J. 2012

UTILIDAD .

CONTABLE S/ 600,000

ADICION

VACACIONES DIF. TEMP. ACT.

2012 NO

CANCELADAS

HASTA 31/03/2013 100,000 (+)

RENTA IMP. 700,000

2) PARTICIPACIONES (RENTA 5ª)

62 XX

A 41 XX

NIC 1 – NIC 19 – LEY LABORAL

3) REMUNERACIONES – DIETAS DE DIRECTORES (RENTA 4ª)

63 XX

A 41 XX

NIC 1 – LGS.

4) INTERESES POR PAGAR A PERSONAS NATURALES (RENTA DE 2ª)

67 XX

NIC 1 – ART. LIR

RGTO. DE COMPROB.. DE PAGO

2) ART 37 v) LIR

RENTAS DE 5ª SERAN DEDUCIBLES EN EL 2011 SI SE CANCELAN HASTA EL 31.03.2013

3) ART. 37 INC v) LIR

RENTAS DE 4ª SERAN DEDUCIBLES EN EL 2011 SI SE CANCELAN HASTA EL 31.03.2013

4) ART. 37 INC v) LIR

RENTAS DE 2ª SERAN DEDUCIBLES EN EL 2011 SI SE CANCELAN HASTA EL 31.03.2013

LO CONTABLE FINANCIERO LO TRIBUTARIO

5) PERDIDAS TRIBUTARIAS

NIC 12

37 XX

A 88 XX

MARCO CONCEPTUAL DE LAS NICS “UNA PARTIDA MERECE ENTRAR EN EL ACTIVO SI PODRIA GENERAR FLUJOS ECONOMICOS FUTUROS A LA EMPRESA.”

6) CONTABILIZACION DEL DESMEDRO DE MERCADERIAS (VALOR RAZONABLE)

NIC 2 PARRAFO 9

69 XX

A 29 XX

PARA REGISTRAR LA PERDIDA POR DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

JEFE ALMACEN

NIC 1 – NIC 8 JEFE VENTAS

SALDOS AL 31/13 A VALOR NETO DE REALIZACION.

5) ART. 50 LIR

INC a) 4 AÑOS

INC b) HASTA RECUPERAR TODA LA PERDIDA.

6) ART. 44 INC f) LIR

NO SE ACEPTAN PROVISIONES QUE NO SON RECONOCIDAS POR LA LIR.

INFORME TECNICO? ART. 21 c) RGTO DE LIR.

PERO QUE DICE EL ART. 57 LIR?

LO DEVENGADO

MEMORIA DESCRIPTIVA – ACTAS

PARA QUE SEA ACEPTABLE LA PÉRDIDA.

1. VENTA EN REMATE

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