Trabajos iniciales-Balances de apertura

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 510

TRABAJOS INICIALES-BALANCES DE APERTURA

(En vigor para auditorías de estados financieros por periodos que comiencen en

o después del 15 de diciembre de 2004)*

CONTENIDO

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Párrafos

Introducción ................................................................................. 1 – 3

Procedimientos de auditoria ........................................................ 4 - 10

Conclusiones y dictamen de auditoría ......................................... 11 – 14

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La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 510, "Trabajos iniciales-Balances de

apertura" deberá leerse en el contexto del "Prefacio a las Normas

Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros trabajos para

atestiguar y Servicios Relacionados," que expone la, aplicación y autoridad de

las NIAs.

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer

normas y proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura

cuando los estados financieros son auditados por primera vez o cuando los

estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor.

Esta NIA debería también considerarse de modo que el auditor se haga

consciente de las contingencias y compromisos existentes al principio del

periodo. Las guías de auditoría y requerimientos de información

relacionados con comparativos se proporcionan en NIA 710. Comparativos.

2. Para trabajos de auditoría iniciales, el auditor deberá obtener evidencia

suficiente apropiada de auditoría de que:

(a) los saldos de apertura no contengan representaciones erróneas que de

manera importante afecten los estados financieros del periodo actual;

(b) los saldos de cierre del periodo anterior han sido pasados correctamente al

periodo actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados;

y

(c) las políticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los

cambios en políticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y

revelados en forma adecuada.

3. "Saldos de apertura" significa aquellos saldos de cuenta que existen al

principio del periodo. Los saldos de apertura se basan en los saldos de cierre del

periodo anterior y reflejan los efectos de:

(a) transacciones de periodos anteriores: y

(b) políticas contables aplicadas en el periodo anterior.

En un trabajo inicial de auditoría, el auditor no habrá obtenido previamente

evidencia de auditoría que soporte dichos saldos de apertura.

Procedimientos de auditoría

4. La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría que el auditor

necesitará obtener respecto de los saldos de apertura depende de asuntos

como:

• Las políticas contables seguidas por la entidad

• Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados, y de ser así, si

el dictamen del auditor fue modificado.

• La naturaleza de las cuentas y el riesgo de representaciones erróneas relativas

en los estados financieros del periodo actual.

• La importancia relativa de los saldos de apertura relativa a los estados

financieros del periodo actual.

5. El auditor necesitará considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicación

de políticas contables apropiadas y que esas políticas son aplicadas

consistentemente en los estados financieros del periodo actual. Cuando hay

cualesquier cambios en las políticas contables o, consecuentemente, su

aplicación, el auditor deberá considerar si son apropiados y contabilizados en

forma debida y revelados adecuadamente.

6. Cuando los estados financieros del penado anterior fueron auditados por otro

auditor, el auditor actual puede estar en posibilidad de obtener evidencia

suficiente apropiada de auditoria respecto de los saldos de apertura al revisar los

papeles de trabajo del auditor antecesor. En estas circunstancias, el auditor

actual también consideraría la competencia profesional e independencia del

auditor antecesor. Si el dictamen del auditor del periodo anterior fue modificado,

el auditor debería prestar especial atención en el periodo actual al asunto

resultado de la modificación.

7. Antes de comunicarse con el auditor antecesor, el auditor actual necesitará

considerar el Código de Ética para Contadores Profesionales emitido por la

Federación Internacional de Contadores.

8. Cuando los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados o

cuando el auditor no puede estar satisfecho con el uso de los procedimientos

descritos en el párrafo 6, el auditor necesitará desempeñar otros procedimientos

como los discutidos en los párrafos 9 y 10.

9. Para activos y pasivos circulantes ordinariamente puede obtenerse alguna

evidencia como parte de los procedimientos de la auditoría del periodo actual.

Por ejemplo, el cobro (pago) de saldos de apertura de cuentas por cobrar

(cuentas

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