ANÁLISIS Y CALCULOS DE DESVIACIONES

Cálculo de desviaciones: Concepto y clases

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CÁLCULO DE DESVIACIONES: CONCEPTO Y CLASES

Cálculo de desviaciones: Concepto y clases

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CÁLCULO DE DESVIACIONES: CONCEPTO Y CLASES

- CONCEPTO DE DESVIACIÓN.

Los presupuestos son una de las herramientas fundamentales para valorar los resultados obtenidos por

la empresa, tanto a nivel general como por centros de responsabilidad o por productos. Es

imprescindible comparar lo sucedido realmente con lo presupuestado.

Se producen desviaciones cuando los resultados reales son diferentes a los resultados previstos.

El objetivo del control presupuestario es detectar y analizar las desviaciones. Es parte esencial de la

planificación empresarial.

Definimos control presupuestario como la forma en que se va a evaluar y medir la consecución de los

objetivos fijados, para aplicar aquellas medidas correctoras necesarias en las desviaciones que se

produzcan.

A medida que a través de la contabilidad general se obtienen los datos reales, deben compararse con

los previstos. La diferencia o desviación suele calcularse en valor absoluto y en porcentajes.

En valor absoluto:

Desviación = cantidad prevista – cantidad real

En porcentaje:

Desviación

% de desviación =

Presupuestado

%

 Se puede realizar una hoja de trabajo como se muestra a continuación para el control de las

desviaciones:

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Previsto Real Unid.monetarias % Observaciones

CUENTA DE RESULTADOS

Ventas

- Materiales

- Personal

- Otros gastos de producción

- Gastos de comercialización

= Margen

- Gastos de estructura

= Beneficio antes de impuestos

PRESUPUESTO DE TESORERIA

Saldo inicial

+ Cobros

- Pagos

= Saldo final

BALANCE DE SITUACION

ACTIVO

Activo no corriente

-Amortización Acumulada

Existencias

Clientes

Otros

Tesorería

= Total Activo

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Capital

Reservas

Préstamos

Proveedores

Resultado

Otros

= Total PN y Pasivo

Desviaciones

- ORIGEN DE LAS DESVIACIONES.

Es fundamental conocer las causas de las desviaciones. Sin control, la previsión no sirve de nada.

Pueden ser por diferencias justificadas o se pueden haber marcado objetivos inalcanzables.

El análisis de desviaciones debe ir encaminado para poder aplicar finalmente unas medidas

correctoras, pero se deberá evaluar el origen de dichas desviaciones, si es controlable o no, si las

desviaciones obedecen a causas externas, aleatorias o internas.

Desviaciones por causas internas: desviaciones causadas dentro de la organización,

controlables y que pueden ser corregidas.

Desviaciones por causas externas: desviaciones ajenas a la organización, difíciles de

controlar y de modificar.

Desviaciones aleatorias: desviaciones causadas por sucesos imprevistos.

- MEDIDAS CORRECTORAS PARA RESTABLECER EL EQUILIBRIO

PRESUPUESTARIO.

IDENTIFICACIÓN DE LAS CAUSAS. ANALISIS DE LAS DESVIACIONES.

Lo fundamental en el análisis de desviaciones no es la comparación rápida de los resultados (reales y

previstos) sino el desglose del resultado obtenido en sus diferentes componentes. Si, por ejemplo, se

presupuestó un beneficio de 20.000 euros y el resultado real ha sido de 28.000 euros, está claro que ha

habido una desviación favorable de 8.000 euros. Pero, ¿cuál ha sido la causa?. ¿Se han incrementado

los precios de venta?, ¿han disminuido los costes de producción?, ¿se ha mantenido la calidad del

producto final?....Es necesario un desglose en diferentes tipos de desviaciones. Se hace necesario una

identificación de las causas de dichas desviaciones.

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Para que la comparación de los resultados previstos con los reales sea operativa, se requieren una serie

de condiciones:

1) Fiabilidad de los objetivos marcados.

2) Los resultados respecto de los cuales se analizarán las desviaciones deben ser

controlables.

3) Es necesario disponer de un sistema de información fiable y veraz sobre lo ocurrido

en la realidad.

4) Hay que distinguir entre desviación de los objetivos y error de previsión.

5) Las desviaciones producidas deben asignarse a los centros de responsabilidad que

las han ocasionado.

 El detalle de los diferentes tipos de desviaciones:

Desviaciones de ventas: Miden la diferencia entre las ventas presupuestadas y las reales:

x Cantidad de ventas reales

(Udes. de venta real - Udes.de venta presupuestadas) x Precio Desviación en venta presupuestado

cantidades de venta

=

=

(Precio de venta real - Precio venta presupuestado)

Desviaciones de ventas =

Desviación en precios

de venta

Desviación en precios de venta + Desviación en cantidades de venta

Desviaciones del coste de ventas: miden la diferencia entre el coste de ventas previsto y el real.

Desviación en el coste

de las ventas = Desviación en composición + Desviación económica + Desviación técnica

Desviación en composición: se valora el coste estimado en el presupuesto, las ventas reales y las

presupuestadas.

Desviación en

composición = (Udes.de venta presupuestadas - Udes.de venta real) x Coste de ventas presupuestado

Desviación económica: surge de la diferencia entre el coste previsto y real del consumo de

materias primas, materiales y mano de obra. Se trata de una desviación en precios (o costes)

Desviación

económica = (Coste unitario presupuestado - Coste unitario real) x Consumo real total

Desviación técnica: surge de la diferencia entre el consumo previsto y las ventas realizadas. Se

trata de una desviación en consumo.

Desviación

técnica = (Consumo total presupuesto udes.vendidas - Consumo total real udes.vendidas) x Coste unitario presupuestado

Desviaciones en otros tipos de gastos: el resto de gastos se analizarán comparando los previstos

con los reales. Este tipo de desviaciones pueden ser analizadas en función de la naturaleza de los

gastos: gastos de personal, intereses, suministros, etc.

Con carácter general,

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